Аналитический и синтетический учет затрат на оплату труда

Фонд заработной платы по ООО «Пари-Матч» фактически составляют расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, работ и услуг.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по заработной плате используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. При необходимости открываются субсчета: 70−1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70−2 «Расчеты с совместителями», 70−3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70−4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» и т. д. По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений как из фонда оплаты труда, так и из других источников. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») [38, c.7].

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

Основная заработная плата прямо включается в себестоимость продукции, работ и услуг. Дополнительная зарплата относится на себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной, а отчисления на социальную защиту — пропорционально основной и дополнительной заработной плате. Суммы основной и дополнительной зарплаты, а также отчисления на социальные нужды и другие отчисления записываются в ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение П) по дебету счетов для учета производственных затрат (20, 26) и кредиту счетов 70 «Расчеты по оплате труда», «Резервы предстоящих расходов и платежей», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отчисления в фонд социальной защиты, на охрану здоровья, в фонд занятости населения и др. включают в себестоимость продукции прямым путем.

В букмекерской конторе «Пари-Матч» для учета фонда заработной платы за мае 2009 года, использовались следующие счета (табл. 2.1).

Таблица 2.1 — Корреспонденция счетов по учету фонда заработной платы по букмекерской конторе «Пари-Матч» за май 2009 года.

Ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представляет собой машинограмму, в которой указанные проводки составляют на основании распределения заработной платы по направлениям затрат. В ней содержатся данные о номерах расчетно-платежных ведомостях, датах и суммах заработной платы по каждому из этих признаков, а также рассчитывается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих и отчисления в фонд социальной защиты населения, а также другие отчисления.

Остаток денежных средств по счету 70 на начало мая месяца 2009 года кредитовый и составлял 49 562 128 руб. Всего за май 2009 года было начислено заработной платы на сумму 49 562 128 руб., а удержано от фонда заработной платы — 56 009 624 руб. Остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец месяца составил 56 866 326 руб., которые будут использованы для расчетов с персоналом по оплате труда в следующем месяце.

Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов и отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

• — по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
• — по видам начислений;
• — по источникам выплат;
• — по структурным подразделениям.

В настоящее время на предприятиях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний — в условиях автоматизации учета.

Учет труда и выработки букмекерской конторе «Пари-Матч» автоматизированы и применяется автоматизированная форма учета, поэтому расчет заработной платы ведется в расчетных листах по каждому работнику и расчетно-платежных ведомостях по структурным подразделениям (кассам, конторам) и всему предприятию. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является сводная расчетная ведомость, а основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

• — табель учета использования рабочего времени;
• — накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;
• — справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
• — исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
• — платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, «Ф.И.О.», сумма к выдаче, расписка в получении.

Т.о., аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляются в соответствующих машинограммах. Операции, связанные с начислением заработной платы отражаются по кредиту счета 70 (счета 20, 26), кредитовые обороты по счетам 50, 68, 69, 76 фиксируются в ведомости и журнале ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно, аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В букмекерской конторе «Пари-Матч» применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц. Отдельные работники букмекерской конторе «Пари-Матч» получают заработную в кассе предприятия, но большей части рабочих заработная плата перечисляется на лицевой счет. Получить заработную плату работник может посредством пластиковой карты через банкомат. Для выплаты заработной платы из кассы установлены определенные сроки — например, три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против «Ф.И.О.» работника специальным штампом или от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся не выданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.