Основное содержание и порядок ведения учета готовой продукции, работ, услуг и их продажи

В соответствии с ПБУ 5/01, готовая продукция является частью МПЗ, предназначенной для продажи. Согласно методическим указаниям по учету МПЗ, готовая продукция — это активы организации, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Согласно ОКВЭД основным видом деятельности ООО «Липецкая продовольственная компания» является «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями» (код по ОКВЭД 51.3).

В ООО «ЛПК» товары для продажи поступают от отечественных и зарубежных производителей. Товары, поступающие на предприятие, имеют сопроводительные документы предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов.

Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Порядок применения накладных регламентируется, в частности, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Приложение 22).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Сопровождение товаров, поступающие на склад ООО «ЛПК» оформляются, не только товарной накладной, но и счет-фактурой, где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: первый остается у поставщика, другой направляется покупателю вместе с товаром (Приложение 23).

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж поставщиком и книге покупок покупателем.

При приемке товаров в ООО «ЛПК», товары приходуются не только по количеству, указанному в сопроводительных документах, но по качеству. Реализуемые через оптовую и розничную торговые сети пищевые продукты, продовольственное сырьё, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия — изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

В ООО «ЛПК» весь товар поступает на основании заключенных договоров: договора купли-продажи и договора поставки (Приложение 28,29).

Договор купли-продажи, если торговое предприятие приобретает товар у физического лица или юридического лица, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер (ч.2 гл. 30 ст.454 ГК РФ).

Договор поставки торговое предприятие заключает с поставщиком товаров в условиях стабильных и долгосрочных хозяйственных связей. В соответствии с положением ч.2 ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности не связанной с личным потреблением.

Договоры поставки могут предусматривать различные условия поставки и оплаты товаров:

• — поставка товаров покупателю с последующей их оплатой;
• -предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;
• — выдача авансов с доплатой после получения товаров.

Товары, отпускаемые поставщиками со своих складов и баз, материально ответственные лица розничных предприятий получают по доверенности, которая должна содержать следующие реквизиты:

• — номер и дату выдачи;
• — срок действия;
• — наименование и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, Ф.И.О., данные паспорта материально ответственного лица, на которого выдается доверенность);
• — номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Приемка товара в ООО «ЛПК» сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар (Приложение 26).

Для учета поступления товаров на предприятиях оптовой торговли ООО «ЛПК» используется активный, инвентарный счет 41 «Товары».

Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

На предприятии существует приказ «О порядке отчетности материально ответственных лиц ООО «ЛПК» (Приложение 27).В товарном отчёте указываются остатки товаров в денежном выражении (Приложение 28).

Товарный отчет состоит из 2-х частей:

В приходную часть последовательно записываются все приходные документы на поступление товаров с указанием даты, № документа и стоимости товара по розничным ценам (и тары).

В расходной части указываются стоимость реализованных, списанных товаров (тары).

В конце отчета прописью указываются число приложенных документов, подписи МОЛ и бухгалтера и суммы остатков товаров и тары. Товарный отчет составляется в 2-х экземплярах и вместе с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет наличие документов, правильность оформления, цен, торговых надбавок, подсчеты (методом таксировки). Обнаруженные ошибки исправляют корректурным способом и подписями МОЛ.

В конце проверки бухгалтер ставит свою подпись в подтверждение правильности данных.

В ООО «ЛПК» учет товаров ведет материально-ответственное лицо. Этот учет на предприятии организован сортовым способом. При сортовом способе хранения вновь приобретенный товар определенного наименования присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования. Покупная стоимость отпущенных на реализацию товаров рассчитывается по себестоимости каждой единицы.

Рабочим Планом счетов организации предусмотрено, что к балансовому счету «Товары» открыты следующие субсчета:

41.1 «Товары на складах» .

На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41. Таким образом синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

При автоматизированной обработке данных по окончании месяца подводится анализ по счету 41 — подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам (Приложение 29).

Так как, в ООО «ЛПК» также применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, регистром является журнал-ордер по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с дебетовой ведомостью. Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности. Запись в него начинают с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере — оприходование товаров. Если записи в одинаковой сумме имеются как в ведомости, так и в журнале — ордере, это означает, что товары полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но ее нет в журнале — ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае, если запись сделана в журнале — ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют, то товары получены, но не оплачены (Приложение 30).

В бухгалтерском учете при продаже товаров ООО «ЛПК» делаются следующие записи:

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 41.1 «Товары на складах» — товар продан покупателю без учета суммы НДС;

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — выделена сумма НДС;

Дт 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — переведена сумма НДС;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оплата товар.

При покупке товаров ООО «ЛПК»:

Дт 41.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — покупка товара без учета суммы НДС;

Дт 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — выделена сумма НДС;

Дт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — вычет НДС по приобретенным товарам;

Дт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» — произведена оплата.

Практически весь товар поступает в таре, упаковке и также подлежит учету. Тара под товарами может совершать однократный и многократный оборот.

Таким образом, организация складского учета в ООО «ЛПК» оформляется документально верно на основании первичных документов от поставщиков.