Синтетический, аналитический учёт доходов и отражение их в отчётности

Для учета доходов от обычных видов деятельности применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи» .

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по выполненным работам и услугам;

При выполнении услуг транспорта сторону по кредиту счета 90 «Продажи» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а по дебету — фактические расходы по эксплуатации транспорта.

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета.

Для учета прочих доходов и расходов используются следующие первичные документы: акты на списание и выбытие основных средств, товарно-транспортные накладные и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и иных активов, расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др.

Для учета прочих доходов используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• — прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации прочих выполненных работ, оказанных услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 91.01 — учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 91.02 Кредит 20 — списана себестоимость оказанных услуг.

Дебет 91.03 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализованным услугам.

Дебет 62.01 Кредит 90.01 — учтена выручка от реализации товаров.

Учет доходов будущих периодов при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистра аналитического и синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации).

Аналитические счета по продаже (реализации) сгруппированы по субсчетам:

• 90−1 «Выручка»;
• 90−2 «Себестоимость продаж»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

90−9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 90.01 — учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 90.02 Кредит 20 — списана себестоимость оказанных услуг.

Дебет 90.03 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализованным услугам.

Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы находят свое отражение в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учет и отражение в отчетности доходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Доходы и расходы в Отчете показываются с подразделением на обычные и прочие.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим доходам относятся те, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Итоги, полученные организацией в результате реализации, а также прочих операций, отражаются по строке 140. Сумма в строке 140 равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90−9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91−9 (сальдо прочих доходов и расходов).