Сделки между взаимозависимыми лицами

В и. 2 ст. 105.1 НК содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Рассмотрим некоторые из них, наиболее часто встречающие на практике. Взаимозависимыми признаются:

• 1) организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой. Доля такого участия должна составлять более 25%;
• 2) физическое лицо и организация, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в данной организации. Доля участия также должна составлять более 25%;
• 3) организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25%;
• 4) организация и лицо, которое уполномочено назначать или избирать единоличный исполнительный орган этой организации (не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации).

Следует отметить, что организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность:

• — условия заключенных ими сделок;
• — результаты заключенных ими сделок;
• — экономические результаты их деятельности;
• — экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд.

Налогоплательщики, осуществляющие сделки с взаимозависимыми лицами по ценам, отклоняющимся от рыночных, имеют специальный налогово-правовой статус. Такие субъекты приобретают новые права, но несут и дополнительные обязанности.

Так, организация или предприниматель вправе:

• — уплатить налоги исходя из рыночных цен;
• — уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, а также перечислять НДС и налог на добычу полезных ископаемых за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактических цен сделки. А по окончании года самостоятельно скорректировать налоговую базу и доплатить налоги, если несоответствие цен повлекло занижение указанных налогов. Такие корректировки производятся одновременно с представлением декларации, но налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц. Вместе с этой отчетностью необходимо подать уточненные декларации, но НДС и налогу на добычу полезных ископаемых. Выявленную недоимку, но всем обязательным платежам налогоплательщик обязан погасить не позднее даты, установленной ПК для исчисления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц. Особенностью является то, что до этого момента пени на данную недоимку не начисляются.

Следует обратить внимание, что к контролируемым сделкам приравниваются также сделки, но реализации товаров (работ, услуг), совершаемые с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми. Согласно поди. 1 и. 1 ст. 105.14 ПК такие сделки контролируются, если происходит перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через посредников, которые:

• — не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);
• — не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи^[1].

В рассматриваемой группе сделок НК особо выделены сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России. Также выделены сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых являются налоговыми резидентами РФ. Данные сделки признаются контролируемыми при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• — сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает 1 млрд руб. (поди. 1 п. 2 ст. 105.14 НК)^[2];
• — одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. Одновременно предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого применяется ставка, установленная в ст. 342 НК в процентах (подп. 2 и. 2 ст. 105.14 ПК). При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб. (и. 3 ст. 105.14 НК);
• — среди сторон сделки есть плательщики ЕСХН или единого налога на вмененных доход и лица, не уплачивающие эти налоги (подп. 3 и. 2 ст. 105.14 НК). Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК);
• — хотя бы одна из сторон сделки — участник проекта «Сколково». Этот участник должен применять освобождение от налога на прибыль или перечислять данный налог по нулевой ставке согласно и. 5.1 ст. 284 НК. Одной из других сторон сделки должно быть лицо, не освобожденное от налога на прибыль и не применяющее указанную ставку (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 11К). Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн руб. за календарный год (п. 3 ст. 105.14 НК);
• — хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль. Другая сторона сделки не должна быть резидентом такой зоны (подп. 5 и. 2 ст. 105.14 НК). Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год также должна превышать 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК).

• [1] Указанное положение в части признания контролируемыми сделками сделок с налогоплательщиками ЕНВД и ЕСХН применяется с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Федеральногозакона от 18.07.2011 № 227-ФЗ).
• [2] Для этого правила предусмотрены переходные положения. Лимит в 1 млрд руб. действует с 2014 г.