Учет и аудит капитала

Учет резервного капитала ООО «Фалькон» ежегодно отчисляет в резервный этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли. Средства обязательного резервного фонда используются в первую очередь на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, а в акционерных обществах — для выкупа собственных акций. Ни на какие другие цели направлять «резервные» деньги нельзя.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал» .

Обязательный резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 82 «Резервный капитал» .

Соответственно при использовании резервного фонда может быть сделана проводка:

Д 82 — К 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — покрыты убытки отчетного года за счет средств резервного фонда.

Приведем учетные записи по использованию акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций.

Учет добавочного капитала Добавочный капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации, а также безвозмездного поступления различных ценностей.

Добавочный капитал возникает в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;

получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

прироста активов вследствие безвозмездного получения имущества и денежных средств;

прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет чистой прибыли или фондов организации;

отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов вуставный капитал российских организаций.

Для отражения добавочного капитала ООО «Фалькон» использует счет 83 «Добавочный капитал» .

Если образование добавочного капитала произошло в результате переоценки внеоборотных активов, то оно отражается следующими проводками.

Добавочный капитал образуется не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники организации, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», не списываются. Дебетовые записи по нему возможны лишь в случаях погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01 «Основные средства» ;

направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал» ;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75. Каким образом на практике добавочный капитал распределяется между учредителями, не совсем ясно, поскольку распределению между учредителями подлежит только имущество организации.

Аналитический учет на счету 83 ведут таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Показатели «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (убыток)» в бухгалтерском учете Показатель чистой прибыли ООО «Фалькон» формирует на счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой прибыль ООО «Фалькон», оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» ,.

Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84.

Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

Фонд накопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.

Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ООО «Фалькон», а также бывшим работникам ООО «Фалькон» так называемого пакета социальных услуг.

В пакет социальных услуг может быть включена стоимость питания; стоимость путевок в дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т. п.

На счете 84 могут учитываться только:

средства резервного фонда;

суммы, которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;

источники финансирования капитальных вложений.

В соответствии с уставом организация реализует социальную программу, для работников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов, медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера, стоимости ремонта помещения медпункта.

В соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.

Согласно п. 1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров (работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения.

Именно поэтому предусмотрена корреспонденция:

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ,.

Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации бухгалтерской записью:

Дт сч.99−9,.

Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль образованная» .

По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету «Нераспределенная прибыль образованная» :

Дт сч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль образованная» ,.

Кт сч.84 «Нераспределенная прибыль», субсч. «Нераспределенная прибыль использованная» .