Местные бюджеты

КУРСОВАЯ РАБОТА Тема: «Местные бюджеты» .

• Введение
• 1. Нормативная база регулирования, порядок составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета
• 2. Учет и отчетность об исполнении бюджета
• 2.1 Порядок составления отчетности об исполнении бюджета
• 2.2 Утверждение отчетности об исполнении бюджета
• 3. Отчетность налоговых органов об исполнении бюджета
• 4. Анализ исполнения бюджета по налогам и сборам на 2011 г. на примере г. Ставрополя
• Выводы и предложения
• Список информационных источников

Хорошо организованный налоговый учет позволяет более объективно рассматривать отсрочки и рассрочки по уплате налогов налогоплательщиками, способствует разрешению споров по вопросам налогообложения в судебном порядке в пользу налоговых органов, позволяет выявлять и исправлять ошибки, допущенные при ведении учета налоговых поступлений, путем сверки расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками по всем налогам.

Отчетность о поступлении налоговых платежей в бюджет позволяет получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, сборов, пеней за неуплату платежей и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Согласно данным учета и отчетности можно рассматривает вопросы действенности взимания некоторых налогов, анализировать целесообразность применения тех или иных установленных ставок по налогам. Таким образом, отчетность способствует поиску путей повышения собираемости налогов.

Целью курсовой работы является значимость предоставления отчетности об исполнении бюджета, а также практический анализ исполнения бюджета по налогам и сборам г. Ставрополя.

Достижению данной цели будет способствовать решение следующих задач исследования:

анализ нормативной базы регулирования порядка составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета;

изучение порядка составления отчетности об исполнении бюджета;

изучение порядка утверждения отчетности об исполнении бюджета;

выявление особенностей предоставления налоговыми органами отчетности по налогам и сборам;

анализ исполнения бюджета по налогам и сборам Ставропольского края.

В качестве объекта исследования нами выбраны бюджет и налоговые органы Ставропольского края.

Структурно работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе курсовой работы изучена нормативно-правовая база регулирования порядка составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета.

Во второй главе рассмотрены особенности учета и отчетности об исполнении бюджета.

В четвертой главе рассмотрен порядок предоставления отчетности налоговых органов об исполнении бюджета по налогам и сборам.

В четвертой главе проведен анализ исполнения бюджета по налогам и сборам Ставропольского края в первой половине 2010 г.

местный бюджет исполнение налог

1. Нормативная база регулирования, порядок составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета

Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок составления и предоставления отчетности об исполнении бюджета является Бюджетный кодекс РФ.

Отчетность об исполнении бюджета согласно нормам ст. 241 БК РФ бывает четырех видов: оперативная, ежеквартальная, полугодовая и годовая. Функции по сбору, своду, составлению и представлению отчетности об исполнении бюджета возложены законодательством на уполномоченные органы исполнительной власти, которые представляют ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в соответствующий представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в федеральное казначейство. Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Госкомстат РФ. Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.

Кроме того, основными нормативно-правовыми актами, утверждающими порядок предоставления отчетности об исполнении бюджета являются:

— Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации от 06.10.1999 № 184-ФЗ.

— Приказ Минфина России от 09.11.2009 N 115н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2008 N 128н» .

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденная Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н (далее — Инструкция N 128н), введена в действие начиная с бюджетной отчетности на 1 января 2009 г. Последние изменения в нее внесены Приказом N 115н, который вступил в силу 16 марта 2010 г.

Необходимость внесения поправок в Инструкцию N 128н вызвана произошедшими в 2009 г. изменениями в бюджетном учете в связи с введением новых объектов учета нефинансовых активов (имущества казны); изменением порядка начисления амортизации; дополнением перечня забалансовых счетов новыми объектами учета; изменениями в части санкционирования расходов. Эти изменения отражены в Плане счетов бюджетного учета и отдельных положениях Порядка его применения.

Так как для бюджетных учреждений указанная Инструкция не является новой, считаем, что комментировать весь регламент составления бюджетной отчетности нецелесообразно, поэтому остановимся лишь на основных изменениях, внесенных Приказом N 115н в Инструкцию N 128н.

Напомним, данная Инструкция содержит шесть разделов, а именно:

I. Общие положения.

II. Порядок составления бюджетной отчетности главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом.

III. Порядок составления бюджетной отчетности об исполнении консолидированного бюджета бюджетной системы Российской Федерации финансовым органом.

IV. Порядок составления органом казначейства бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджета.

V. Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

VI. Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации или ликвидации получателя бюджетных средств.

В этом номере журнала рассмотрены изменения, внесенные Приказом N 115н в разд. I и II (частично) Инструкции N 128н.

Изменения раздела I Инструкции N 128н

Приказом N 115н в данный раздел внесены важные изменения и дополнения.

В п. 4 Инструкции N 128н теперь уточнено, что представление бюджетной отчетности на бумажном носителе осуществляется в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом главным бухгалтером или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление указанной отчетности. При этом показатели бюджетной отчетности, представленной в электронном виде, должны быть идентичны показателям бюджетной отчетности, представленной на бумажном носителе.

Пункт 10 Инструкции N 128н дополнен абзацами, касающимися порядка проведения учреждениями (органами), ответственными за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, камеральной проверки представленной им бюджетной отчетности подведомственными учреждениями на предмет соответствия требованиям к ее составлению и представлению, предусмотренным Инструкцией N 128н. Проверка осуществляется путем выверки показателей представленной отчетности контрольным соотношениям, определенным Минфином и учреждениями (органами), правомочными согласно п. 5 Инструкции N 128н устанавливать порядок составления и представления бюджетной отчетности.

В п. 10 теперь отражены обязанности, возложенные на субъекты бюджетной отчетности.

Учреждение (орган), ответственное за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, обязано:

по просьбе подведомственного учреждения, представившего отчетность, проставить на копии бюджетной отчетности отметку о дате ее представления и, в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности, отметку о дате принятия бюджетной отчетности;

при получении бюджетной отчетности по телекоммуникационным каналам связи уведомить подведомственное учреждение о ее получении в электронном виде. Причем сам порядок уведомления о результатах проведенной камеральной проверки бюджетной отчетности, представленной подведомственным учреждением, и о дате ее принятия устанавливается учреждением (органом), ответственным за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности;

в случае выявления в ходе проведения камеральной проверки бюджетной отчетности несоответствия требованиям к ее составлению и представлению, определенным Инструкцией N 128н и актами учреждений (органов), устанавливающими дополнительные формы согласно п. 5 Инструкции N 128н, не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления несоответствия, уведомить об этом подведомственное ему учреждение, представившее отчетность.

Подведомственное учреждение, представившее отчетность, в свою очередь обязано в течение срока, предусмотренного вышестоящим учреждением (органом), предпринять необходимые меры для приведения ее в соответствие установленным требованиям.

Обратите внимание! Пункт 11.1 Инструкции N 128н дополнен новыми абзацами, касающимися включения в состав бюджетной отчетности для главных распорядителей, распорядителей, получателей бюджетных средств, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, главных администраторов, администраторов доходов бюджета следующих форм:

Справки о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф.503 184) ;

Отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф.503 128) ;

Отчета о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.503 138) .

Изменения раздела II Инструкции N 128н

В целях приведения бюджетной отчетности в соответствие указанным выше нововведениям бюджетного учета Приказом N 115н внесены изменения в данный раздел, в частности как в Порядок составления бюджетной отчетности, так и в отдельные ее формы.

Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.503 130) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Раздел «Нефинансовые активы» порядка составления баланса (ф.503 130) дополнен строками 100 — 112 в связи с введением новых объектов учета — нефинансовых активов в составе имущества казны.

С учетом приведения указанной формы в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета:

в строках 20 «Амортизация основных средств», 50 «Амортизация нематериальных активов» изменены номера счетов по учету начисленной амортизации;

в разделах «Финансовые активы», «Обязательства» изменены названия отдельных счетов;

в Справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены поправки, касающиеся изменения названий некоторых счетов и введения новых забалансовых счетов:

1) счета 19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» (код строки 210);

2) счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» (код строки 240);

3) счета 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» в разрезе видов нефинансовых активов (основные средства, материальные запасы) (код строк 260 — 262);

4) счета 23 «Периодические издания для пользования» (код строки 280).

С учетом указанных поправок претерпела изменения и форма баланса (ф.503 130) .

Справка по консолидируемым расчетам (ф.503 125) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности и представляется на следующие отчетные даты:

ежемесячно — в части определения взаимозависимых показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций;

на 1 января года, следующего за отчетным, — по денежным и неденежным расчетам;

на иную отчетную дату, установленную органом, уполномоченным формировать консолидированные формы бюджетной отчетности.

В порядок составления справки (ф.503 125) внесены следующие изменения:

уточнены участники бюджетного процесса в части главных администраторов, администраторов дохода бюджета, главных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

в п. 23 Инструкции N 128н уточнено понятие «обособленные подразделения», прежнее название «обособленные подразделения без юридического лица» заменено «обособленные подразделения без права юридического лица, осуществляющие полномочие по ведению бюджетного учета» ;

из п. 29 Инструкции N 128н исключено понятие «безвозвратные перечисления» ;

уточнены наименования отдельных счетов и номеров счетов в соответствии с действующим Планом счетов бюджетного учета.

Указанные поправки коснулись только порядка составления справки (ф.503 125), сама форма не изменилась.

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.503 110) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором доходов бюджета, финансовым органом, органом казначейства в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года в установленном порядке, в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности (разд.1) и деятельности со средствами, поступающими во временное распоряжение (разд.2) .

Изменен п. 44 Инструкции N 128н, касающийся порядка составления справки (ф.503 110), в связи с тем, что Инструкцией N 148н был исключен из Плана счетов бюджетного учета счет 0 401 02 000 «Финансовый результат по резервному фонду» .

Другие поправки, внесенные в порядок составления указанной формы, связаны с приведением в соответствие законодательству отдельных терминов, применяемых в бюджетном учете.

Форма справки (ф.503 110) осталась без изменений.

Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф.503 184). В связи с введением новой формы справки (ф.503 184) Инструкция N 128н дополнена п. п. 48.1 — 48.3, в которых отражен порядок ее составления.

Справка (ф.503 184) составляется ежемесячно администратором доходов бюджета, администратором источников финансирования дефицита бюджета на основании данных о средствах бюджета, находящихся на отчетную дату на счете Управления Федерального казначейства по субъекту РФ, открытом на балансовом счете 401 01 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы РФ и подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов в следующем отчетном периоде.

Показатели справки (ф.503 184) за декабрь финансового года должны иметь нулевое значение.

Учреждения (органы), ответственные за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, составляют сводную справку (ф.503 184) на основании сводных справок (ф.503 184) и (ф.503 184), представленных подведомственными учреждениями, путем суммирования одноименных показателей, формирующих строку 010 раздела «Доходы бюджета» и строку 520 раздела «Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета» в графе 4 справки (ф.503 184), включаемой в состав сводной справки (ф.503 184) .

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.503 127) формируется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, администраторов доходов бюджета в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

В Инструкции N 128н приведены отдельные порядки по составлению месячного, квартального, консолидированного отчета (ф.503 127), в которые внесены уточнения некоторых положений с целью приведения их в соответствие действующему законодательству.

Форма отчета (ф.503 127) не изменилась.

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.503 128). В связи с введением новой формы отчета (ф.503 128) Инструкция N 128н дополнена п. п. 64.1 — 64.8, в которых отражен порядок его составления.

Отчет (ф.503 128) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом на основании данных о принятии и исполнении получателями бюджетных средств, администраторами источников финансирования дефицита бюджета бюджетных обязательств в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

Отчет (ф.503 128) представляется по итогам полугодия и года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.503 128) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 1 500 00 000 «Санкционирование расходов» .

К сведению. Пункт 64.8 Инструкции N 128н по формированию финансовым органом сводного отчета (ф.503 128) действует начиная с отчетности за полугодие 2010 г.

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф.503 137) формируется получателем бюджетных средств на основании данных по кассовому исполнению получателем средств бюджета сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.503 137) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В порядок составления отчета (ф.503 137) внесены уточняющие поправки.

Пункт 68 Инструкции N 128н дополнен положением об отражении показателей в графе 4 раздела «Расходы» на основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 2 504 11 000 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности текущего финансового года» .

Исправлены допущенные ранее в тексте неточности отдельных положений, в частности:

уточнено понятие «на текущий финансовый год» — «на текущий (отчетный) финансовый год» ;

исправлен знак минус на знак плюс при отражении по строке 821 планового показателя поступления денежных средств;

исправлен знак плюс на знак минус при отражении по строке 822 планового показателя выбытия денежных средств.

Внесены уточнения в термины, подлежащие корректировке в связи с приведением их в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета.

С учетом внесенных изменений в п. п. 72, 73, 74 Инструкции N 128н в графы 5, 6, 7 разделов «Доходы», «Расходы», «Источники финансирования бюджета» показатели по кассовым поступлениям и расходам, по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита бюджета, исполненных через лицевые счета, открытые в финансовом органе, отражаются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», открытым к счетам:

2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах» ;

2 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» ;

2 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» .

Ранее при отражении этих показателей в соответствующие графы не включались данные по поступлениям и выбытиям денежных средств, отражаемых по указанным счетам в корреспонденции со счетом 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)» .

Также в п. 74 уточнено, что показатели граф 5, 6, 7 строки 821, граф 5, 6 строки 822 по увеличению, уменьшению внутренних расчетов в части перечислений между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств отражают данные по соответствующим счетам:

2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на счетах» ;

2 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте» ;

2 201 03 000 «Поступления денежных средств учреждения в пути» в корреспонденции со счетом 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями)» .

Показатель графы 7 строки 822 заполняется на основании данных по уменьшению внутренних расчетов между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации денежных средств, отраженных по кредиту счета 2 201 03 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» .

Из раздела «Источники финансирования дефицита» исключена строка 620, ранее отражающая данные поступления и выбытия по источникам внешнего финансирования дефицита бюджета.

Соответствующие поправки внесены в форму отчета (ф.503 137) .

Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф.503 138). В связи с введением новой формы отчета (ф.503 138) Инструкция N 128н дополнена п. п. 75.1 — 75.5, в которых отражен порядок его составления.

Отчет (ф.503 138) составляется главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств, финансовым органом на основании данных о принятии и исполнении получателями бюджетных средств расходных обязательств в рамках осуществляемой ими в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную главным распорядителем бюджетных средств в рамках осуществления им ведомственного финансового контроля в сфере своей деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете (ф.503 138) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года, и до переноса показателей по санкционированию расходов бюджета, сформированных в отчетном финансовом году, на соответствующие счета аналитического учета счета 2 500 00 000 «Санкционирование расходов» .

К сведению. Пункт 75.5 Инструкции N 128н по формированию финансовым органом сводного отчета (ф.503 138) действует начиная с отчетности за полугодие 2010 г.

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121) составляется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета и содержит данные о финансовых результатах деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В порядок по его составлению внесены изменения по уточнению отдельных терминов, устранению ранее допущенных неточностей, приведению отдельных положений в соответствие действующему Плану счетов бюджетного учета.

2. Учет и отчетность об исполнении бюджета

2.1 Порядок составления отчетности об исполнении бюджета

Органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения (главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов) составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность.

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным, месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации.

Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специализированные формы отчетности, представляемые в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности, отражающие специфику деятельности распорядителей, получателей средств бюджетов; органов, организующих исполнение бюджетов, органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги, а также иных регистров бюджетного учета. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в установленном порядке.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную отчетность для представления ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.

Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу, организующему исполнение соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.

Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы, организующие исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации, представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по Российской Федерации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

— Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130);

— Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф.503 140);

— Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф.503 150);

— (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.11.2005 N 137н)

— Баланс исполнения бюджета (ф.503 120);

— Пояснительная записка (ф.503 160);

— Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121);

— Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.503 123);

— Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 127);

— Отчет об исполнении бюджета (ф.503 122);

— Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.503 128);

— Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.503 129);

— Справка по внутренним расчетам (ф.503 125);

— Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.503 126).

Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

2.2 Утверждение отчетности об исполнении бюджета

В установленном порядке уполномоченный исполнительный орган представляет ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об исполнении бюджета в представительный орган и соответствующий контрольный орган, а также в Федеральное казначейство.

Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом.

Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Государственный комитет по статистике.

Финансовый год в РФ завершается 31 декабря.

Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря.

Принятие денежных обязательств после 25 декабря не допускается. Подтверждение денежных обязательств должно быть завершено органом, исполняющим бюджет, 28 декабря.

До 31 декабря включительно орган, исполняющий бюджет, обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства.

Счета, используемые для исполнения бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета.

После завершения операций по принятым денежным обязательствам завершившегося года остаток средств на едином счете бюджета подлежит учету в качестве остатка средств на начало очередного финансового года.

Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджетов является одной из форм финансового контроля (последующий контроль), осуществляемого законодательными (представительными) органами власти.

Для контроля за исполнением бюджета Федеральное Собрание РФ образует специальный орган — Счетную палату (данный орган участвует также в предварительном контроле — при рассмотрении и утверждении проекта федерального бюджета).

Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств. Ответственным за составление отчета об исполнении федерального бюджета является Министерство финансов РФ.

Отчет об исполнении федерального бюджета представляется в Государственную Думу и Счетную палату РФ в форме федерального закона не позднее 1 июня вместе с отчетами об исполнении бюджетов внебюджетных фондов и следующими документами и материалами:

— отчетом о расходовании средств резервных фондов Правительства и Президента РФ;

— отчетами МФ РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и кредитов и о предоставленных государственных гарантиях;

— отчетом о внутренних и внешних заимствований РФ по их видам;

— отчетом о доходах, полученных от использования государственного имущества;

— сводными отчетами о выполнении плановых заданий по предоставлению государственных (муниципальных) услуг;

— годовыми отчетными сметами доходов и расходов бюджетных учреждений по главным распорядителям бюджетных средств;

— реестром федеральной государственной собственности и отчетом о состоянии внешнего и внутреннего долга РФ на первый и последний день отчетного финансового года;

— отчетом Федерального казначейства о рассмотренных делах и наложенных взысканиях за нарушения бюджетного законодательства.

Счетная палата проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный год и готовит заключение по нему в течение 4,5 месяцев после представления отчета в ГД, используя материалы и результаты проведенных проверок и ревизий. Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении федерального бюджета в течение 1,5 месяцев после получения заключения Счетной палаты, после чего принимает решение об утверждении или отклонении отчета.

3. Отчетность налоговых органов об исполнении бюджета

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ. Однако центральное место среди них занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, министерства финансов республик, министерство РФ по налогам и сборам, финансовые управления и другие территориальные органы управления финансами, органы федерального казначейства. Министерство финансов Российской Федерации как федеральный орган исполнительной власти и его органы на местах обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики государства.

Задача контроля за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств возложена на органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ.

Весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции — это органы оперативного финансового контроля. Они наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других налоговых платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для извлечения доходов.

Порядок взаимодействия территориальных органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов при исполнении доходной части бюджетной системы РФ на региональном уровне (республики, края, области, района).

Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов направлено на:

обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

устранение диспропорций зачисления доходов в различные уровни бюджетов, связанных с применением всех форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных отдельным налогоплательщикам;

правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

устранение расхождений отчетных данных и приведение к сопоставимости учета и отчетности налогов и обязательных платежей, зачисляемых в бюджетную систему;

усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

совершенствование систем информационных форм и средств связи для обмена информацией, сверки баз данных на бумажных носителях (или по каналам связи);

использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в целях более полного финансирования расходов бюджетов;

совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

Образцы форм, карточек, справок, ведомостей, актов и других документов, применяемых при обмене информацией между органами казначейства, финансовыми и налоговыми органами, устанавливаются совместными приказами соответствующих органов на региональном уровне впредь до их утверждения решениями Минфина России, Главного управления федерального казначейства Минфина России и Госналогслужбы России. При необходимости проводится оперативный обмен копиями телеграмм, писем, разъяснении и других документов ГУФК Минфина России и Госналогслужбы России по вопросам, относящимся к компетенции соответственно органов федерального казначейства и налоговых органов в части исполнения федерального бюджета и территориальных бюджетов.

Налоговые органы представляют в органы федерального казначейства и финансовые органы, сводные отчеты по формам, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 20 декабря 1996 г. NBA-3−28/114, для совместного принятия мер по достоверности отчетов УФК и ГНИ и прогнозной оценке по доходам.

С ростом числа налогоплательщиков постоянно увеличивается нагрузка налоговых инспекторов. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля и учета. Нередки случаи, когда налогоплательщики представляют в налоговые органы, искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытие доходов не только ослабляет бюджет, но и создает финансовую опору для роста финансовой преступности.

4. Анализ исполнения бюджета по налогам и сборам на 2011 г. на примере г. Ставрополя

Бюджет города Ставрополя за 2010 год исполнен по доходам в сумме 7 702 011 тыс. рублей и по расходам в сумме 7 773 678 тыс. рублей. Расходы превысили доходы на 71 667 тыс. рублей за счет уменьшения суммы остатков средств, имевшихся на начало года.

По сравнению с 2009 г. доходы бюджета в 2010 г. увеличились на 137,1%, а расходы — на 131,7% (Приложение 1). В 2008 г. по сравнению с 2009 г. дефицит бюджета сократился на 30,2%, в 2010 г. профицит составил 71 677 млн руб.

Исполнение бюджета по статьям доходов в 2008;2010 года приводится в приложении 2.

Согласно данным приложения 2 в 2010 г. по сравнению с 2009 г. налоговые доходы увеличились на 304,2%, неналоговые доходы сократились на 28,7%, безвозмездные перечисления увеличились на 181,9%.

План по доходам по всем источникам поступлений за 2010 год выполнен на 101,1% (при уточненном плане 7 616 055 тыс. рублей фактическое поступление доходов составило 7 702 011 тыс. рублей).

При этом фактические поступления налоговых и не налоговых доходов в бюджет города за 2010 год составили 4 077 007 тыс. рублей или 112,5% к соответствующему периоду предшествующего года. Годовые бюджетные назначения по собственным доходам исполнены на 102,7%, плановый прогнозный показатель за 2010 год превышен на 106 131 тыс. рублей.

В структуре собственных доходов план по налогам выполнен на 105,8% (при плане 2869 979 тыс. рублей фактически поступило 3 036 007 тыс. рублей), по неналоговым доходам — на 94,6% (при плане 1 100 897 тыс. рублей фактически поступило 1 041 000 тыс. рублей, или недопоступило 59 897 тыс. рублей). Наибольший удельный вес в собственных доходах занимает налог на доходы физических лиц. Поступления по данному налогу возросли по сравнению с 2009 годом на 91 335 тыс. рублей или 5,56%. Годовые плановые назначения по налогу на доходы физических лиц исполнены на 101,3%, плановый показатель за 2010 год превышен на 22 304 тыс. рублей.

По доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности выполнение плана составило 103,9%, в бюджет города дополнительно поступило 14 987 тыс. рублей.

Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составили 3 625 004 тыс. рублей или 99,4% к уточненным плановым назначениям.

Кассовые расходы бюджета города Ставрополя за 2010 год составили 7773 678 тыс. рублей, при годовом плане 8 141 005 тыс. рублей или 95,5% к плановым назначениям по расходам. Объем неосвоенных средств на 01.01.2011 года составил 367 327 тыс. рублей, в том числе по строительству объектов социальной и инженерной инфраструктуры военного городка 212 757 тыс. рублей.

При этом в части местных полномочий исполнение бюджета по расходам составило 98,5% к годовым назначениям (при уточненном плане 3 895 686 тыс. рублей, недофинансирование расходов составило 60 109 тыс. рублей).

Остатки средств бюджета города на 01.01.2011 года составили 453 353 тыс. рублей или сокращены за отчетный период на 71 667 тыс. рублей.

Выводы и предложения

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Налоговый учет-это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды, он является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

Отчетность об исполнении бюджета согласно нормам ст. 241 БК РФ бывает четырех видов: оперативная, ежеквартальная, полугодовая и годовая.

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным, месячная — на первое число месяца, следующего за отчетным.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

— Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 130);

— Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф.503 140);

— Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета (ф.503 150);

— (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.11.2005 N 137н)

— Баланс исполнения бюджета (ф.503 120);

— Пояснительная записка (ф.503 160);

— Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121);

— Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.503 123);

— Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.503 127);

— Отчет об исполнении бюджета (ф.503 122);

— Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.503 128);

— Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.503 129);

— Справка по внутренним расчетам (ф.503 125);

— Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.503 126).

Формы бюджетной отчетности составляются на отчетную дату и представляются соответствующему главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, органу, организующему исполнение бюджета.

Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом. Муниципальные образования представляют в установленном порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Государственный комитет по статистике.

Налоговые органы представляют в органы федерального казначейства и финансовые органы, сводные отчеты по формам, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 20 декабря 1996 г. NBA-3−28/114, для совместного принятия мер по достоверности отчетов УФК и ГНИ и прогнозной оценке по доходам.

За счет налоговых и неналоговых платежей сформировано 60,1% доходов консолидированного бюджета края (в 2009 г. — 57,4%). Из этих платежей в январе-апреле 2010 года в краевой бюджет поступило 10 072,4 млн руб., или 68,2%, бюджеты городских округов — 2876,0 млн руб., или 19,5%, бюджеты муниципальных районов — 1271,4 млн руб., или 8,6%, бюджеты городских и сельских поселений — 539,0 млн руб., или 3,7%.

Основная часть налоговых доходов консолидированного бюджета края была сформирована за счет налогов на доходы физических лиц, налога на прибыль и налога на имущество, поступления, которых увеличились против января — апреля 2009 г., соответственно на 5,7%, 39,7% и на 1,1%.

Список информационных источников

1. Конституция РФ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

5. ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6.10.2003 г. № 131-ФЗ (в ред. от 3.11.2010). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

6. Федеральный закон от 29.12.1998 № 192-ФЗ (ред. от 03.12.2008)" О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (принят ГД ФС РФ 16.12.1998) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

7. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 28.12.2010)" Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 22.09.1999). // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

8. Федеральный закон от 29.12.1998 № 192-ФЗ (ред. от 03.12.2008)" О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (принят ГД ФС РФ 16.12.1998) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» .

9. Закон Ставропольского края от 14 октября 2010 г. № 88-кз «О внесении изменений в Закон Ставропольского края «О межбюджетных отношениях в Ставропольском крае»

10. Бабаев В. К. «Государственная налоговая служба». — Н. Новгород, 2005.

11. Глухов В. В., Дольдэ И. В. «Налоги. Теория и практика». Санкт-Петербург «Специальная литература», 2003.

12. Добрынин А. Н., Тарасович Л. С. «Экономическая теория». — Санкт-Петербург, 2007.

13. Ковалева А. М. «Финансы». — Москва «Финансы и статистика», 2007.

14. Демин, А.В. «Налоговое право России». — Красноярск: 2006.

15. Крохина, Ю.А. «Налоговое право России». — М.: 2006.

16. Пепеляев, С.Г. «Налоговое право». — М.: 2004.

17. Соколов, А.А. «Теория налогов». М.: 2005.

18. Химичева, Н.И. «Налоговое право». М.: 2007.