Учёт основных средств на предприятии ООО «ТехноСтройПроект»

Нормативные документы, регламентирующие учёт основных средств В исследуемом предприятии ООО «ТехноСтройПроект» на балансе не числятся объекты основных средств, хотя в организации имеется имущество, которое используется в качестве объектов основных средств. Это торговое оборудование, вычислительная и офисная техника, оборудование для производства печатной продукции, мебель и прочий производственный инвентарь. Указанное имущество приобретено за личные средства учредителей, передано в безвозмездное пользование предприятию, но никакими документами и договорами передача имущества не была оформлена. По данному факту будут даны пояснения в заключительных положениях к данной главе.

Хозрасчётные организации при учёте основных средств руководствуются следующими нормативными документами:

• — Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60н;
• — Федеральным законом от 21.11.1996 «О Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ;
• — Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• — Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• — Налоговым кодексом Российской организации;
• — Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
• — Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н;
• — Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
• — Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» ;
• — Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Документальное оформление поступления основных средств.

Основными средствами в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией.

Единицей учёта является инвентарный объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями).

На основе Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

• 1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1). Форма №ОС-1 применяется при приемке одного основного средства. (Приложение к отчету);
• 2) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);
• 3) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б). Форма №ОС-1б применяется при приемке группы объектов Приказ МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т. д. Гл. 30−34 Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 № 14-ФЗ .

Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и как минимум в двух экземплярах. К акту прилагается также техническая документация по данному объекту.

Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам №ОС-6 (Приложение к отчету), ОС-6а, ОС-6б Там же.

Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Он составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем Статья: Типичные ошибки в учете основных средств («Финансовая газета», 2007, № 26) Номер в ИБ 88 431.

При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15).

В случае выявления каких-либо дефектов в процессе монтажа и испытания объекта составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16) Приказ МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н. «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме №ОС-1 или ОС-1б.

Таким образом, при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме №ОС-14, затем акт по форме №ОС-15 (ОС-16), а потом акт по форме №ОС-1 (или ОС-1б).

Фактические затраты по приобретению объектов основных средств отражаются по дебету балансового счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ввод в эксплуатацию объектов основных средств отражается по дебиту балансового счёта 01 «Основные средства» и кредиту балансового счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поступление оборудования, требующих монтажа отражается по дебету балансового счёта 07 «Оборудование к установке», передача этого оборудования в монтаж — по дебету балансового счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденцией со счётом 07 «Оборудование к установке», а ввод в эксплуатацию отражается по дебиту балансового счёта 01 «Основные средства» и кредиту балансового счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Оформление выбытия, списания и перемещения объектов основных средств.

При списании всех объектов основных средств (кроме автотранспорта) используют две унифицированные формы Постановление Госкомстата России № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

• 1) форма №ОС-4 — при списании одного объекта.(Приложение к отчету);
• 2) форма №ОС-4б — при одновременном списании нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания Статья: Типичные ошибки в учете основных средств («Финансовая газета», 2007, № 26) Номер в ИБ 88 431.

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а). В бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России Статья: Основные средства: ликвидация и списание («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, № 6) Номер в ИБ 104 519.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются:

• 1) в акте по форме №ОС-4 — в разд. 3;
• 2) в акте по форме №ОС-4а — разд. 5;
• 3) в акте по форме №ОС-4б — в разд. 2.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы Постановление Госкомстата России № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

• 1) Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6) — ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;
• 2) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а) — открывается на группу объектов основных средств;
• 3) Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б) — ведется малыми предприятиями.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №№ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов Статья: Основные средства: ликвидация и списание («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, № 6) Номер в ИБ 104 519.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (Приложение к отчету).

Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

На основании накладной по форме №ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме №ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б) Статья: Основные средства: ликвидация и списание («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2008, № 6) Номер в ИБ 104 519.

Документальное оформление затрат на проведение ремонта основных средств Для приема объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» Постановление Госкомстата России № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Этот акт состоит из двух разделов.

В разд. 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разд. 2 «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т. д.).

На основании сведений, отраженных в акте по форме №ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме №ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме №ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию) Статья: Ремонт основных средств: учет и оформление («Главбух». Приложение «Учет в производстве», 2006, № 1) Номер в ИБ66 854.

Оформление и учёт капитальных вложений Строительство объектов основных средств является частным случаем воспроизводства основного капитала посредством осуществления капитальных вложений. Капитальные вложения — это инвестиции застройщика в основные средства, инвестиции организации в основные средства, объекты природопользования и земельные участки и т. д. По технологической структуре капитальные вложения слагаются из: стоимости следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство; прочих капитальных работ и затрат. «Строительство: Учёт, Налоги, Право» (2-е издание, переработанное) (Под ред. Зубарева С. Н., Левченко А.Н.) («Налог Инфо», «Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008) Номер в ИБ 102 247.

Объем выполненных работ и цена строительно-монтажных работ определяются сметой на строительно-монтажные работы. Ст. 743 ГК РФ Смета является частью договора-подряда с момента ее утверждения заказчиком. При отсутствии в договоре указания о том, что цена является приблизительной, цена считается твердой Ст. 709 ГК РФ.

По правилам, установленным п. 4 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичными документами, свидетельствующими о выполнении работ по капитальному строительству, являются Акт о приемке выполненных работ (форма №КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» .

Учитывая, что одним из существенных условий для договора подряда является срок выполнения работ (ст. 708 ГК РФ), первичные документы (формы №КС-2 и №КС-3) должны быть оформлены сразу по окончании сроков выполнения работ и их приемки в порядке, установленном договором подряда. Именно такой порядок документооборота будет правильным «Строительство: Учёт, Налоги, Право» (2-е издание, переработанное) (Под ред. Зубарева С. Н., Левченко А.Н.) («Налог Инфо», «Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008) Номер в ИБ 102 247.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, а документы переданы на государственную регистрацию, могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств — по дебету счета 01 «Основные средства» п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости в качестве первичных учетных документов применяется акт приемки-передачи здания-сооружения по форме ОС-1а Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Согласно п. 1 данных Методических указаний порядок организации бухгалтерского учета основных средств определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Принятие объекта недвижимости к учету в составе основных средств или доходных вложений в материальные ценности отражается записью по дебету счета 01 или 03, субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано», в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08−3, в сумме фактических затрат на строительство объекта План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Документальное оформление и учёт операций по аренде основных средств.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование Ст. 606 ГК РФ. Отличительной особенностью исполнения договора аренды является оформление передачи объекта найма передаточным актом или иным документом, подписанным обеими сторонами. До фактической передачи объектов недвижимости и подписания сторонами передаточного акта договор аренды не считается исполненным.

Акт приема-передачи объектов недвижимости (помещений, части зданий и т. п.) является важным юридическим документом, влекущим не только правовые, но и налоговые последствия, такой документ должен быть составлен в обязательном порядке п. 1 ст. 655 ГК РФ.

Акт представляет собой многофункциональный документ, призванный фиксировать момент исполнения обязанности по передаче имущества. Кроме того, он отражает качественные характеристики объекта аренды и является основанием как для оплаты арендных платежей, так и для требования такой оплаты.

Для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, в частности, поступивших посредством получения в хозяйственное ведение (оперативное управление); получения в аренду (по договору финансовой аренды) используются Формы №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б Постановление Госкомстата России № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. Этим фактом обусловлен порядок учета такого имущества на балансе арендодателя. Таково общее правило. Исключением из общего правила являются аренда предприятия в целом как имущественного комплекса и финансовая аренда (лизинг).

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

Имущество, которое сдается в аренду, должно учитываться у арендодателя обособленно от собственного имущества. Для этого организации необходимо по счетам учета имущества (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы») вести аналитический учет. Так, например, построение аналитического учета к счету 01 «Основные средства» должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Операции по передаче имущества в аренду и его возврату оформляются следующими проводками:

Дебет 01субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» — Кредит 01 субсчёт «Собственные основные средства» — переданы в аренду объекты основных средств;

Дебет 01 субсчёт «Собственные основные средства» — Кредит 01 субсчёт «Основные средства, переданные в аренду» — возвращены по окончании аренды объекты основных средств.

Имущество, которое приобретено (создано) организацией специально для передачи его в аренду, учитывается в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» П. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».

Объект основных средств, изначально принятый к учету на счет 01 «Основные средства», в дальнейшем на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не переводится. А вот обратная ситуация возможна. Если назначение имущества, оприходованного на счет 03, изменилось (например, недвижимость не будет больше сдаваться в аренду, а будет использоваться организацией в производственных целях или для управленческих нужд), то такое имущество необходимо принять к учету на счет 01 (Дебет 01 — Кредит 03) Тематический выпуск: Аренда помещений. Налоги, бухучет и особенности оформления («Экономико-правовой бюллетень», 2007, № 9) Номер в ИБ 94 815.

Если имущество приобреталось частично для сдачи в аренду, а частично — для использования в деятельности организации, то такое имущество должно учитываться на счете 01 Письмо Минфина России от 13.05.2005 № 03−06−01−04/249.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе (пп.1 п. 1 ст.146 НК РФ). Под реализацией понимается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг (ст. 39 НК РФ).

Операция по передаче имущества в аренду НДС не облагается, потому что право собственности на это имущество к арендатору не переходит.

Если право собственности на имущество, переданное в аренду, остается у арендодателя. В этой связи имущество, являющееся предметом договора аренды, продолжает числиться на балансе у арендодателя. Арендатор же принимает указанное имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Зачисление арендованного имущества на забалансовый учет отражается в учете арендатора записью:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» — на сумму стоимости арендованного имущества, указанной в договоре аренды.

В том случае, если имущество используется для целей производства и реализации, расходы по арендной плате включаются арендатором в состав расходов по обычным видам деятельности п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Расчеты с арендодателем по арендной плате отражаются в учете арендатора следующим образом:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 76 «Разные дебиторы, кредиторы» — на сумму арендной платы;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Разные дебиторы, кредиторы» — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в документах арендодателя;

Дебет 76 «Разные дебиторы, кредиторы» Кредит 51 «Расчётные счёта» — на сумму перечисленной арендной платы;

Дебет 68 «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Порядок проведения инвентаризации ОС и оформление результатов.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» необходимо периодически проводить инвентаризацию, в том числе и основных средств. Порядок проведения устанавливается руководством организации на основании нормативно закрепленных требований. Руководитель определяет, когда и сколько проводить инвентаризаций, и утверждает перечень инвентаризируемого имущества. Порядок проведения инвентаризации, разработанный и утвержденный руководством, необходимо отразить в учетной политике организации Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.

Перед началом инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации, наличие документов на основные средства, переданные или принятые в аренду и на хранение.

Комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их название, инвентарный номер, другие показатели.

Инвентаризация объектов недвижимости (зданий, сооружений) предполагает проверку наличия документов, подтверждающих право собственности на указанные объекты. Машины, оборудование, транспортные средства заносятся в описи с указанием инвентарного номера по техническому паспорту, года выпуска, мощности, назначения. В отдельных инвентаризационных описях отражают информацию об арендованных объектах основных средствах П. 3 там же.

При выявлении излишка по результатам инвентаризации его сумма зачисляется на финансовые результаты и отражается по дебету бапансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы)).

При недостаче и порче объектов основных средств сумма недостачи относится на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей)), после чего выявляются виновники недостачи, на которых относится сумма недостачи. При невозможности установления виновных лиц или отказе судом во взыскании с них убытков, сумма недостачи относится на финансовые результаты. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи.

Выявление недостачи основных средств отражается по дебету балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей)) и по кредиту балансового счета 01 «Основные средства)).

Отнесение недостающих объектов на виновное лицо по рыночным ценам отражается по дебету балансового счета «73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям)) и по кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостачи при отсутствии виновных лиц отражается по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы)) и по кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей)) и одновременно отражается по дебету бапансового счета 99 «Прибыли и убытки)) и по кредиту балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы)) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Результаты инвентаризации могут быть признаны только в случае соблюдения процедуры ее проведения. Перед проведением инвентаризации требуется издание приказа, назначение комиссии, определение сроков проведения проверки. При инвентаризации производится: выявление, взвешивание, обмеривание, сопоставление с данными учета, оформление результатов инвентаризации. При инвентаризации объектов ОС используется инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1). При сопоставлении данных инвентаризационных описей о фактическом наличии основных средств с показателями бухгалтерского учета могут быть обнаружены расхождения. В этом случае составляются сличительные ведомости. Для основных средств используется форма №ИНВ-18 Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации».

Порядок учёта и начисления амортизации основных средств Амортизация — это процесс постепенного переноса части стоимости основных средств на издержки производства или обращения, т. е стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством П. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 утв. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н .

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируется следующими документами:

• — Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (в ред. от 12.12.2005);
• — Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» .

Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта П 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6/01 утв. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Там же.

По новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Стоимость объектов ОС в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний № 91н погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета П 21 ПБУ «Учет основных средств» 6/01 утв. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Для решения вопроса об отнесении сумм начисленной амортизации на расходы необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» .

В п. 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

— линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) П 18 ПБУ «Учет основных средств» 6/01 утв. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ начисления амортизации. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. — М: Издательство «Экзамен», 2006. С 68.

Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта ОС с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе находится число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. — М: Издательство «Экзамен», 2006. С 69.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. — М: Издательство «Экзамен», 2006 С 69.

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Начисленная сумма амортизации отражается по дебиту счетов издержек производства и обращения и по кредиту балансового счёта 02 «Амортизация основных средств». Счёт 02 который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности.

Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Организации могут самостоятельно разрабатывать ведомости и отчёты, отражающие аналитический учёт по начислению амортизации.