Организация управленческого учета на предприятии

Как отмечалось ранее, управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учета относятся:

• · непрерывность деятельности предприятия;
• · использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;
• · оценка результатов деятельности подразделений предприятия;
• · преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;
• · формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;
• · применение бюджетного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;
• · полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
• · периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета.

Непрерывность деятельности предприятия выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства. То есть, предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т. д.

Использование единых планово-учетных единиц измерения в планирования и учете производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь.

Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативнопроизводственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возможность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений.

На разных уровнях оперативно-производственного планирования планово-учетные единицы или более укреплены, или, напротив, детализированы. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия (изделие, производственный заказ, серия изделий и т. п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, машинокомплект, узловой комплект и др.).

Следует отметить, что планово-учетные единицы управленческого учета производства и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учета выполненных заказов. При этом возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления, будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям. Кроме того, на уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы могут быть использованы при выборе объектов учета затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия — один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятии управленческий учет должен быть связан с оперативно — производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Оценка результатов деятельности предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

В процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных проявляется принципа преемственности и многократного использования, что упрощает систему учета и делает ее эффективной (меньше затрат — больше значимости в решении поставленной менеджером перед бухгалтером — аналитиком цели).

При оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учета детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учета. Иногда его называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократно их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации и расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономическую систему учета сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности. Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учет выполняет свои функции.

Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений, сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственного и т. п.).

На самом верхнем уровне управления происходит обобщение информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделам — производственно-диспетчерским, планово-экономическим и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от их целевого назначения или должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры — аналитики составляют: отчеты по анализу себестоимости в целях определения себестоимости продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; а также проводят анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования.

Принцип полноты и аналитичности информации заключается в том, что показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитичной обработки, не предусматривать обратных (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности отражает производственный и коммерческий циклы предприятия. Информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно — ни раньше, ни позже. Сокращение времени можно значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Особую значимость представляет принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельности. Он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения коррективов; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного.

Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование. В сметах находят отражение затраты на производство всего предприятия и его подразделений, доходы от видов деятельности, подразделений, предприятий в целом, прибыль.

Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием можно проследить на примере работы ОАО завод «Старорусприбор». Первоначально деятельность этого предприятия, не отличалась особой эффективностью: поступления от реализации продукции едва покрывали затраты. Предприятие оказалось на грани закрытия, так как инвесторы не хотели более вкладывать свои капитаны в развитие данного предприятия. А средства эти были значительными: производство развивалось практически заново на базе новых автоматических линий, закупленных за рубежом. В связи с ветхостью инженерных сетей, их также пришлось модернизировать и реконструировать, что потребовало дополнительных расходов.

Все затраты на производство обуви, включая как прямые, так и косвенные, вошли в состав цены выпускаемого продукта. Изготовленная продукция оказалась чрезвычайно дорогой. В таких ценах Запад ее не принял. Российский же покупатель хотел ее приобрести, но в силу ограниченной платежеспособности не мог покупать в количестве, необходимом для развития предприятия.

Исправить сложившуюся ситуацию удалось с помощью управленческого учета. Была собрана информация о затратах на производство отдельных видов продукции по всей технологической цепочке, по всем структурным подразделениям, службам и отделам предприятия.

В ходе анализа собранной информации выявились слабые стороны внутрифирменной системы управления и ее менеджмента. Была сокращена и усилена служба управления производством, пересмотрен порядок составления сметы расходов и плановых калькуляций. Новая команда менеджеров заменила ранее действующую затратную методику ценообразования.

Суть затратного метода ценообразования состоит в том, что основная часть цены (себестоимость единицы продукции + прибыль) — калькуляция рассчитывается по фактическим (с небольшой корректировкой) затратам, которые, как известно, включают в себя как положительные, так и отрицательные ситуации при расчете отдельных ее статей. Например, величина затрат на основные материалы (металл и др.) зависит от метода их обработки (ручной, компьютерный) или вспомогательные материалы можно посчитать по факту, либо по экономически обоснованным нормативам и т. п. Затратный метод ценообразования был заменен на изготовляемую продукцию. При этом методе проводится сбор информации, учитывающей спрос (а не предложение) на конкретный вид продукции. Более того, проводится оценка того, сколько покупатель может и захочет заплатить за предлагаемый ему товар. После этого предприятие проанализировало все свои затраты и постаралось их минимизировать. То есть была установлена цена равновесная, учитывающая интересы покупателя и изготовителя.

Одновременно, была решена управленческая задача по оптимизации ассортимента выпускаемой продукции, и ежеквартально проводится оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия. ОАО завод «Старорусприбор» по сей день работает эффективно.

Плановая калькуляция — расчет себестоимости единицы изделия (работ, услуг) составленный по отдельным статьям расходов, исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и расходах по управлению и обслуживанию производства.

Калькуляции по изделиям составляются на год и по кварталам. Если условиями производства вызывается значительное изменение плановой себестоимости отдельных изделий в течении квартала, плановые калькуляции могут составляется на каждый месяц.

Основанием для составления плановых калькуляций являются технически обоснованные нормы расхода материальных и трудовых затрат, стандарты и технические условия, установленные для этой продукции.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, включенные в план. На важнейшие виды изделий составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой материальных затрат и заработной платы производственных рабочих.

Калькуляционная единица продукции в приборостроении должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия в стандартах, технических условиях и в плане производства.

Калькуляционными единицами отдельных видов продукции в приборостроении являются:

Одна штука — для металлорежущих станков, машин, аппаратуры и т. д.

Комплект — для оборудования систем автоматизации, устройств телемеханики, дозаторов и прочих установок.

1 т. Годного литья — для литья всех типов.

При составлении плановых калькуляций на отдельные изделия величина затрат по отдельным статьям калькуляции принимается на основании проведенных расчетов.

Рассмотрим формирование калькуляции на изготовление прибора Кран шаровой ИУСЮ 491 816. (табл.1.).

Таблица 1.

Калькуляция на изготовление кранов шаровых ИУСЮ 491 816.

Калькуляционные статьи «Сырье и материалы», «Покупные изделия и полуфабрикаты» формируется исходя из норм расхода, которые устанавливаются следующим образом:

отдел главного конструктор разрабатывает чертеж, документацию о применяемости деталей в узлах и изделии и спецификации на комплектующие изделия отдел главного технолога разрабатывает сводную технологическую ведомость (СВТ) на изделие, в которой указывается назначение по чертежу, наименование детали, узла, комплектации их количество, масса. Наименование, марка, профиль, ГОСТ, размеры заготовки, количество деталей из заготовки. Маршрут по цехам, оснастка.

Бюро нормирования на основании СВТ рассчитывает нормы расхода материалов на данное изделие.

Отдел материально-технического снабжения составляет номенклатуру цен на материалы, комплектующие изделия.

Плановый отдел составляет расшифровку материальных затрат к калькуляции себестоимости для расчета цены на кран шаровой. Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются в процентном отношении к стоимости сырья и материала. Размер процента ТЗР берется фактический по данным бухгалтерии.

В нашем примере плановая себестоимость материалов на единицу продукции составляет 69 руб.76 коп., комплектация- 2 руб.32коп.

Статья «Заработная плата» формируется отделом организации труда и заработной платы, который составляет ведомость трудоемкости и расценок по операциям и разрядам работ в разрезе цехов на изготовление, обработку и сборку деталей и изделий. Основой расчета трудоемкости служат нормативы затрат времени на изготовление продукции в нормо-часах в разрезе цехов, а укрупнено — видов и разрядов работ. (приложение № 3)К заработной плате прибавляется дополнительная зарплата в размере 20% и доплата в виде премии в размере 40%.

И составляет.

36 руб.60коп * 60% = 58 руб.56коп.

Статья «Отчисления на социальное страхование» складывается из ЕСН в размере 26,0% и отчислений от несчастных случаев в размере 1,5%. Таким образом отчисления на социальное страхование составляет 27,5% от размера статьи «Заработная плата».

58 руб.56 коп. * 26% = 15 руб.22 коп.

Статья «Общепроизводственные расходы» составляет 611,8% от размера статьи «Заработная плата». Формируется он исходя из фактического процента цеховых расходов с учетом процента инфляции.

58 руб.56 коп. * 611,8% = 358 руб.27коп.

Статья «Общезаводские расходы» составляет 201,1% от заработной платы. Формируется аналогично статье «Цеховые расходы».

58 руб.56коп. * 201,1% = 117 руб.76коп.

Итого заводская себестоимость составляет: 621 руб.89коп.

Статья «Внепроизводственные расходы» включают в себя расходы на продажу и составляют 0,8% от заводской себестоимости.

628 руб.39коп. * 0,8% = 5 руб.03коп.

Итого полная себестоимость.

621 руб.89коп. + 5 руб.03коп. = 626 руб. 92коп.

Накопления.

25% 626 руб.92коп + 156 руб.73коп. = 783 руб.65 коп.

НДС 18% = 141 руб.05коп.

Итого плановая стоимость крана шарового: 924 руб.70коп.

Плановая себестоимость выпуска товарной продукции по каждому виду изделий определяется как произведение плановой себестоимости единицы изделия на количество этих изделий.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением (цехом, участком и т. д.).

Общепроизводственные расходы подразделяются на статьи. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25. Для аналитического учета общепроизводственных расходов используют ведомость № 12. В данной ведомости собираются затраты по статьям и элементам затрат. Также ведомость № 12 ведется по каждому цеху. Ведомость заполняется на основании первичных документов (требований, накладных) и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется следующим образом: расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по котельной и инструментальному цеху распределяются на счет 23 «Вспомогательное производство». Затем себестоимость 23 счета списывается на счет 25 пропорционально объему выпущенной продукции. По окончании месяца общепроизводственные расходы списывают на счет 20 «Основное производство» и распределяются на незавершенное производство пропорционально основной заработной плате. Общехозяйственные расходы можно сгруппировать в четыре раздела: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; сборы и отчисления; общезаводские непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы также подразделяются на статьи. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 по статьям расхода и элементам затрат. В конце месяца общехозяйственные расходы списываются на финансовый результат (счет 90/2 «Себестоимость продаж»).