Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающуюся субъекту хозяйствования от юридических или физических лиц в результате хозяйственных и иных отношений между ними; задолженность покупателей за отгруженные им товары и заказчиков за сданные работы, не оплаченные в срок; задолженность по возврату полученных авансов; задолженность по расчётам с дочерними и зависимыми обществами, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями и др.

Дебиторская задолженность может возникнуть по многим причинам, одна из которых — не вовремя оплаченные одной из сторон договорные обязательства.

Погашение дебиторской задолженности в случае, когда производятся расчёты между поставщиком (кредитором) и покупателем (дебитором) — резидентами Республики Беларусь за отгруженную, но неоплаченную продукцию, может осуществляться различными способами: составление акта сверки расчётов, взыскание задолженности через налоговые или судебные органы, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для подтверждения наличия долга, числящегося за дебитором, составляется акт сверки расчётов. По результатам сверки расчётов с дебиторами организация для взыскания задолженности может направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме либо выставить претензию на сумму неоплаченного долга. Претензия должна содержать следующие сведения: требование заявителя, сумму, обоснованный расчёт суммы претензии, перечень прилагаемых документов.

Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении.

Дебиторскую задолженность также можно взыскать через налоговые органы в счёт погашения задолженности перед бюджетом.

Согласно п. 1.5 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь налогоплательщик обязан вести учёт дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учёт перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности.

Статьей 58 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что взыскание налогов плательщика производится за счёт средств его дебиторов в бесспорном порядке на основании решения руководителя налогового органа по месту постановки на учёт плательщика.

Основанием для принятия решения налогового органа о взыскании сумм налогового обязательства за счёт средств дебиторов может являться либо акт проверки плательщика налоговым органом, либо заявление плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика. Решение должно содержать указание на дебитора плательщика и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт средств дебиторов и платёжная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Налоговый орган вправе взыскать налоги за счёт средств дебитора плательщика только после истечения срока расчётов между должником и дебитором, определённого в договоре. Возникновение дебиторской задолженности, которую можно использовать при погашении задолженности перед бюджетом, определяется сроком исковой давности, который согласно ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь составляет три года. При этом взыскиваемая сумма не должна превышать сумму задолженности перед бюджетом.

При отсутствии акта сверки расчетов необходимо представить помимо заявления следующие документы: копию договора и копию товаросопроводительных документов или акта выполненных работ.

Указанные копии документов должны быть заверены подписью директора и главного бухгалтера.

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик.

Если в результате претензионной работы с дебитором выясняется, что он уклоняется от погашения долга, необходимо обратиться в судебные органы с исковым заявлением для разрешения спора в судебном порядке.

Согласно ст. 12 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 3321-ХII «О бухгалтерском учеба и отчетности» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Одним из видов таких обязательств является дебиторская задолженность.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь». Инвентаризационная комиссия путём документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. Акт является основанием для оформления справки по инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, которая составляет в разрезе синтетических счётов и прилагается к акту. Основанием для составления справки и акта являются акты сверки расчётов с дебиторами и кредиторами.

Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учёте и отчётности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счёт резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.

Согласно ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности составляет три года. Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства. Иными словами, срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ и услуг.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (ред. от 25.06.2010), установлено, что суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отражённой задолженности в бухгалтерском учёте организации, отражаются на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Порядок отражения в учёте списания дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности зависит от того, создается или не создается в организации резерв по сомнительным долгам.

Так как ООО «СПЛИТПЛЮС» резерв по сомнительным долгам не создаёт и дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истёкшим сроком исковой давности, списывается в соответствии с приказом руководителя и отражается в составе внереализационных расходов.

Согласно Инструкции по применению Типового плана расчётов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (ред. от 25.06.2010) для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатёжеспособности должников, предназначен счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуются забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Аналитический учёт по счёту 007 ведётся по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Организации также могут создавать резерв по сомнительным долгам. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (ред. от 25.06.2010) информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведённой организацией в конце квартала или отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой — либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Аналитический учёт по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу — контрагенту, например, передать имущество, выполнить работу, заплатить причитающиеся деньги. Вследствие этого организация становится должником, т. е имеет кредиторскую задолженность. Если же контрагент по каким — либо причинам не требует её погасить, а организация также не торопится это сделать, то по истечении срока исковой давности задолженность списывается в соответствии с законодательством.

Ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у предприятия отсутствуют свободные денежные средства для того, чтобы расплатиться с поставщиками за приобретённые товары, или предприятие не смогло отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числится в учёте либо до даты её погашения организацией, либо до даты истечения срока исковой давности, а затем включается в состав внереализационных доходов, при этом кредитуется счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если же возникает ситуация, когда организация оплачивает ранее списанную в связи с истёкшим сроком исковой давности кредиторскую задолженность, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 92 — Кредит 62- на сумму ранее списанной кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности; Дебет 62 — кредит 50,51,52 — на сумму перечисленного долга.

При составлении квартальной или годовой бухгалтерской отчётности в приложении к балансу организация обязана выделить в составе кредиторской задолженности следующие её виды:

• — по расчётам с поставщиками и подрядчиками;
• — по авансам полученным;
• — по векселям полученным;
• — по расчётам по уплате труда;
• — по расчётам с персоналом по прочим операциям;
• — по расчётам с бюджетом и Фондом социальной защиты населения;
• — по расчётам с учредителями;
• — по расчётам с прочими кредиторами.

Предположим, что ООО «СПЛИТПЛЮС"по каким — либо причинам нет погасил кредиторскую задолженность, а кредитор не предпринял никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с лесхоза. Таким образом, в соответствии со ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь у организации возникает обязанность списать кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года.

Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно только в том случае, если предприятию стало известно о ликвидации кредитора.

С целью выявления просроченной кредиторской задолженности организации проводят инвентаризацию имущества и обязательства. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация также проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчёта.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации на внереализационные доходы, некоммерческой организацией — на увеличение доходов.

Поскольку информация о состоянии расчётов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчётности организации, то несписание задолженности в срок приведёт к недостоверной отчётности.