Организация учета материальных ценностей

При отражении движения материалов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010 N 132н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (с внесенными изменениями от 24.12.2010 N 186н). Оформление движения материалов производится с использованием унифицированных первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп.).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 (изм. с 01.01.2011 г.) материальные ценности по составу группируются в разрезе следующих субсчетов к счету 10 «Материалы»:

• 10−1 — Сырье и материалы;
• 10−2 — Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• 10−3 — Топливо;
• 10−4 — Тара и тарные материалы;
• 10−5 — Запасные части;
• 10−6 — Прочие материалы;
• 10−7 — Материалы, переданные в переработку на сторону;
• 10−8 — Строительные материалы;
• 10−9 — Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• 10−10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
• 10−11 — Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В составе материальных ценностей строительных организаций учитывается приобретенная специальная одежда, специальная обувь и защитные приспособления. Эти средства выдаются работникам в соответствии с:

• • Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51;
• • Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69.

Субсчет 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10−11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» от 26 декабря 2002 № 135н стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из срока полезного использования спецодежды.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета спецодежды в строительных организациях на примере.

Пример.

Условиями коллективного договора ООО «Стройка» предусмотрена выдача сварщикам комплекта спецодежды один раз в два года. Организация в январе 2004 г. приобрела 10 комплектов спецодежды стоимостью 4 720 руб. (в т.ч. НДС 720 руб.) за комплект и в том же месяце выдала ее работникам. Срок службы спецодежды установлен равным двум годам. Один из комплектов спецодежды списан в ноябре 2004 г. по причине полного износа вследствие интенсивной эксплуатации в производственных целях. В бухгалтерском учете будет сделаны следующие записи (Таблица 1):

Системы и методы учета материалов во многом зависят от способа их хранения. Существуют следующие виды складов:

> центральный (базисный);

> приобъектный.

Передача материалов с центрального склада на приобъектный склад не считается расходом материалов и отражается в учете как внутреннее перемещение.

На складах различаются следующие условия хранения материалов:

> открытое;

> полузакрытое;

> закрытое хранение.

Открытое хранение допускается для материалов, устойчивых к погодным условиям, а также для тех, хранение которых в помещении нецелесообразно или невозможно (гравий, песок, кирпич, лесоматериалы). Полузакрытое хранение подразумевает размещение материальных ценностей в бункерах и резервуарах. Закрытому хранению соответствуют территории складских помещений.

В строительном производстве система учета материалов может быть:

> непрерывной;

> периодической.

В основе системы непрерывного учета лежит оперативнобухгалтерский (сальдовый) метод, который используется при закрытом способе хранения. Расход материалов определяется с помощью карточек, на которых ежедневно отражается их движение.

В основе периодического учета системы лежит инвентаризация, т. е. количество израсходованных материалов открытого хранения определяют на основании данных инвентаризации, проводимой ежемесячно по окончании месяца.

Расход материалов за месяц можно определить по формуле (1) уравнения материального баланса:

Рм= ОнОк+ Пм, (1).

Рм — расход материалов;

Ок — остаток материалов на конец месяца;

Он — остаток материалов на начало месяца;

Пм — приход материалов за месяц.

Материалы отпускаются в производство на основании лимитно-заборных карт (М-8), требований-накладных (М-11) по объему, весу, площади и счету с указанием кодов заказов, объектов строительства, видов работ, для производства которых они были отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми строительной организацией и утверждаемыми ежегодно нормами расхода ресурсов.

Конструкции и детали в виде технологических комплектов завозятся на строительные площадки на основании комплектовочных карт в соответствии с графиками производства работ.

В строительстве также используется ряд специфических документов:

> материальные отчеты, составляемые каждым материально ответственным лицом (прорабом, начальником строительного участка), используются для списания материалов на производство (форма М-19);

> отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29);

> журналы учета выполненных работ по каждому выполненному объекту строительства (форма КС-6).

Материалы отпускаются в производство по производственным нормам; при этом возможны отклонения от норм, которые могут быть вызваны заменой одного материала другим, сверхлимитным отпуском. При замене материала оформляется требование на замену. К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасхода материалов.

Отклонения должны быть оформлены сигнальными документами, которые прилагаются к материальным отчетам.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений разрабатываются группировки причин этих отклонений, а также перечень служб, отделов, деятельность которых может оказать влияние на возникновение отклонений. В зависимости от метода их выявления различают два вида отклонений от норм:

> документированные;

> недокументированные.

Документированные отклонения связаны с отклонениями от норм расхода по количеству в натуральном выражении. Они оформляются сигнальными документами. На основании сигнальных документов подотчетные лица должны составлять и представлять руководству строительной организации рапорт об отклонениях с необходимыми обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений.

Обоснованный перерасход материалов по количеству, разрешенный руководителем строительной организации, подлежит списанию на затраты. При необоснованности расхода материалов перерасход подлежит возмещению за счет виновных лиц.

Недокументированные отклонения связаны с изменением цен. На эти отклонения никаких документов в период текущего учета не составляется.

Материалы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, в которую включаются затраты на доставку до приобъектного склада.

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии оценка материалов, производится одним из следующих способов, закрепленном в учетной политике предприятия:

> по себестоимости каждой единицы материалов;

> по средней себестоимости;

> ФИФО;

> ЛИФО.

В аналитическом бухгалтерском учете материалов используются учетные цены. Возможные варианты цен на материалы приведены в таблице 3.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материалов по плановорасчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Он составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов подразделяется по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует). Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются.

Материалы, поступившие от поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы», если право собственности на них перешло к покупателю. Если право собственности к строительной организации не перешло, то материальные ценности учитываются на забалансовых счетах:

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На ответственное хранение принимаются материальные ценности в случаях:

> материалы ошибочно адресованы данной организации;

> материалы оплачены и приняты покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставлены у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) материалов вызвана техническими и иными уважительными причинами;

> материалы, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

> в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором без налога на добавленную стоимость. Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется в разрезе заказчиков, по наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения работ по договору, списывается со счета 10 «Материалы» субсчет 8 «Строительные материалы» в дебет счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Рассмотрим бухгалтерский учет строительных материалов у субъектов строительного производства на примере.

П р и м е р.

Стоимость материалов составляет 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей.

В случае приобретения и передачи материалов генеральным подрядчиком субподрядной организации будет составлена следующая корреспонденция счетов (Таблица 3):

Возможен вариант, когда генеральный подрядчик перечисляет аванс субподрядной организации на покупку материальных ценностей. Корреспонденция счетов у субъектов строительного процесса приведена в таблице 4.

В случае передачи материалов заказчиком-застройщиком через генерального подрядчика субподрядной организации, у участников строительства будут сделаны бухгалтерские записи, представленные в таблице 5.

Ситуация покупки материалов генеральным подрядчиком с дальнейшей реализацией субподрядчику нами не рассматривается, так как экономически невыгодна.

Списание материалов с забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку» у субподрядной организации производится на основании акта, подписанного двумя или тремя сторонами.

При представлении генеральным подрядчиком заказчику Справки о стоимости выполненных работ (Форма КС-3), стоимость материалов списывается записью:

Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

К-т сч.10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Налог на добавленную стоимость будет предъявлен в зачет бюджету заказчиком после ввода объекта строительства в эксплуатацию, с момента начисления амортизации по объектам производственного характера.