Методика проведения аудита материально-производственных запасов предприятии строительной отрасли

Курсовая работа

«Методика проведения аудита материально-производственных запасов предприятии строительной отрасли «

Оглавление Введение

1. Теоретические основы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

1.1 Цели и задачи аудиторской проверки МПЗ

1.2 Правовое регулирование и источники информации аудиторской проверки МПЗ

1.3 Методика проведения аудита МПЗ

1.4 Типичные ошибки по учету МПЗ

2. Аудиторская проверка материально-производственных запасов на примере ЗАО «ГМС»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Особенности аудита предприятия строительной отрасли

2.3 Тестирование учетной политики ЗАО «ГМС»

2.4 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.5 Аудиторские процедуры по проверке МПЗ

3. Формирование результатов проверки и рекомендации по их устранению Заключение Список литературы Приложения.

Введение

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально — производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Деятельность строительной организации предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда в практике хозяйствования называют материально-производственными запасами (МПЗ). Существенное место среди МПЗ строительной организации занимают строительные материалы.

Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровня затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода. Помимо специфики производства, определяемой видом строительной деятельности, на ведение учета МПЗ оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы.

В данной работе рассмотрена методика проведения аудита материально-производственных запасов, её нормативная и информационная база, также рассмотрены типичные ошибки по учету МПЗ. В работе представлены основные аспекты проведения аудита материально-производственных запасов с учетом отраслевой принадлежности на примере ЗАО «ГранитМраморСтрой».

1. Теоретические основы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

1.1 Цели и задачи аудиторской проверки МПЗ Согласно «Методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности» (утв. МФ РФ 23.04.2004), цель аудита материально-производственных запасов — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ и соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим нормативным документам.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

— Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

— Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

— Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

— Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

— Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами являются:

· подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Запасы «;

· подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;

· проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;

· оценка качества проведенной в организации инвентаризации;

· проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;

· изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

1.2 Правовое регулирование и источники информации аудиторской проверки МПЗ При проведении проверок подрядных строительно-монтажных организаций аудиторы руководствуются следующими нормативными документами:

1) Гражданский кодекс РФ, в частности, гл. 37 «Подряд» ,

2) Трудовой кодекс РФ, ст 212,

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.,

4) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.,

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н)

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01,(утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.01 № 44н)

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167)

8) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000)

9) Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

10) Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве»

11) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н),

12) Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. МФ РФ 23.04.2004 г.),

13) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н)

14) Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49)

15) Методику определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81−35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1

16) Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123

В соответствии с федеральным законом 119-ФЗ при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

5) осуществлять иные права, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

5) исполнять иные обязанности, не противоречащие законодательству РФ.

В соответствии со 713 Гражданского Кодекса РФ заказчик может предоставлять материалы подрядчику для выполнения строительных работ по договору. В соответствии со статьей 712 Гражданского Кодекса РФ подрядчик имеет право на удержание работ, остатка неиспользованного материала до уплаты заказчиком сумм, причитающихся в соответствии с договором подряда. Поэтому при проведении аудита МПЗ особое внимание нужно уделить проверке договоров на предмет предоставления материалов на выполнение работ заказчиком, проверке правильности учета полученных материалов и списания в производство.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 устанавливает, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов. Затраты формируются по объектам учета. Поэтому при проведении аудиторской проверки по разделу МПЗ аудитору необходимо уделить внимание проверки соответствия отнесения материальных затрат в полном объеме на соответствующий объект, а также проверить обоснованность отнесения материальных затрат на объект в соответствии со сметами.

Подрядчик согласно ст. 212 ТК РФ обязан обеспечить приобретение и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с опасными условиями труда и выполняемых в особых температурных условиях, за счет собственных средств. Особенности документального оформления и учета спецодежды регулируются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н. Согласно п. 11 этих методических указаний специальная одежда, находящаяся в собственности организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в соответствии с ПБУ 5/01. Эти положения необходимо учитывать при аудиторской проверке МПЗ в части формирования первоначальной стоимости спецодежды и спецоснастки, а также при проверке списания спецодежды и правильности отражения в налоговом учете расходов на покупку спецодежды.

В ходе проведения аудита МПЗ аудитор может присутствовать при инвентаризации, наблюдать за выполнением процедур инвентаризации. До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды. При этом аудитор должен руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49)

Информационной базой аудиторской проверки МПЗ являются следующие документы:

· положение об учетной политике,

· рабочий план счетов,

· организационная структура предприятия,

· главная книга,

· договоры поставки,

· график документооборота,

· протоколы заседаний совета директоров, решений учредителей,

· приходные ордера (ф. М-4),

· накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности,

· книга покупок,

· книга продаж,

· акты о приемке материалов (ф. М-7),

· лимитно-заборные карты (ф. М-8),

· требования-накладные, карточки учета материалов (ф. М-17),

· инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей,

· сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно — материальных ценностей,

· ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией,

· договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности,

· учетные регистры по учету МПЗ.

· бухгалтерская отчетность.

1.3 Методика проведения аудиторской проверки МПЗ Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита (ознакомительный этап),

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (основной этап).

3. Заключительные процедуры (заключительный этап).

На этапе планирования должна быть оценена система внутреннего контроля материально-производственных запасов, т.к. хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Это происходит по следующим причинам:

1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

2. Высокий риск хищения.

3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Система внутреннего контроля — совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

· наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

· размещены ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой приемки, отпуска и проверки их наличия;

· оснащены ли места хранения материалов необходимыми измерительными приборами, какие эти приборы и определить погрешность этих приборов;

· проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

· установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ, заключены ли с данными людьми договора о материальной ответственности;

· установлен ли в организации порядок нормирования МПЗ, соблюдается ли нормы отпуска материалов в производство, выявляются ли отклонения от норм, принимаются ли меры по предотвращению таких отклонений;

· соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

· своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов;

· как организован контроль за закупом МПЗ, правильно ли распределены обязанности про заключению договоров на приобретениеценностей;

· раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

· проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

· осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

· наличие нетипичных операций с МПЗ.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность проведения аудиторских процедур. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

— начальные сальдо по счетам учета материалов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

— остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

— учетная политика организации в отношении оценки материалов применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов Также на ознакомительном этапе проводиться тестирование учетной политики для установления применимости выбранной учетной политики организации и анализа правильности и последовательности ее применения. Аудитор должен ознакомиться с основными положениями учетной политики, раскрывающую методологию учета МПЗ. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые в организации методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование и др.), вариант оприходования материалов и учетные цены по ним. Также необходимо ознакомиться со сроками проведения инвентаризации и с перечнем счетов и субсчетов, открытых для учета МПЗ. Также изучаются все договоры на приобретение МПЗ и бухгалтерская отчетность, включая порядок раскрытия информации о МПЗ в отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценить существенность информации и её взаимосвязь с аудиторским риском. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но должны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения её достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Процедуры на основном этапе аудита материалов можно разделить на следующие группы:

· аудит поступления материалов,

· аудит наличия и сохранности материалов,

· аудит движения и списания МПЗ,

· аудит синтетического и аналитического учета материалов,

· аудит налогообложения МПЗ.

В соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности на основном этапе проводятся следующие процедуры:

· Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

· Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности — участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

· Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

· Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

· Анализ движения МПЗ.

· Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

· Проверка правильности оформления документов;

· Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

· Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

· Проверка правильности оценки МПЗ.

· Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

· Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

· Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

· Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:

· провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

· изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

3) проанализировать состав МПЗ на отчетную дату;

4) определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

5) анализ движения МПЗ;

6) проверка правильности оценки МПЗ;

7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На заключительном этапе проверки аудитор формирует пакет документов, который должен быть передан руководителю проверки для анализа и обработки. По результатам аудиторской проверки аудируемому предприятию выдается аудиторское заключение с указанием всех выявленных нарушений.

1.4 Типичные ошибки по учету материально-производственных запасов На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:

1) полнота отражения — все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;

2) наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований.

3) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т. е. их отражают в отчетности другого отчетного периода. Нередко полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности, на которые уже перешло к покупателю, в учете не отражают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в периодизации аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;

4) правильность оценки МПЗ. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения, вследствие чего амортизация начисляется неверно. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;

5) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации.

Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

· искажения бухгалтерской отчетности:

— в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;

— двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

— завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

— товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;

· злоупотреблений:

— хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

— получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;

— фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

Закупки могут быть занижены одним из двух способов:

1. Операции не отражены в учете.

Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности. Например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными, предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета;

2. Операции неправильно классифицированы.

Например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.

2. Аудиторская проверка материально-производственных запасов на примере ЗАО «ГранитМраморСтрой «

2.1 Экономическая характеристика предприятия Закрытое акционерное общество «ГранитМраморСтрой» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим на территории Республики Башкортостан и Российской Федерации законодательством.

ЗАО «ГранитМраморСтрой» специализировано на выполнении общестроительных, отделочных работ, работ нулевого цикла, инженерных коммуникаций и благоустройству.

Основным видом деятельности общества является участие в строительстве жилья, объектов соцкультбыта, промышленных объектов, сооружений с выполнением следующих работ:

· строительство жилых объектов, в том числе индивидуального;

· выполнение строительно-монтажных, отделочных работ, работ сопутствующих строительному циклу, работ нулевого цикла, проектных и проектно-изыскательских работ;

· выполнение функций генерального подрядчика или генерального субподрядчика, выполнять полный комплекс строительных работ (нулевой цикл, монтаж, кладочные работы и отделка);

· работы по капитальному ремонту;

· выполнение работ связанных с реконструкцией и технологическим перевооружением предприятий и производств, ускорением научно-технического прогресса, повышением качества, развитием производства товаров, оказанием услуг;

· проектно-изыскательские работы, ремонт и строительство дорог, подъездных путей, площадок, литейное производство;

· строительство и эксплуатация гостиниц, жилых домов и других объектов социального, культурно-бытового и производственного назначения;

· разработка программного обеспечения для персональных компьютеров и автоматизированных систем управления для различных отраслей народного хозяйства, в том числе для образования, экологии и охраны здоровья;

· патентование научно-технических и проектных разработок в области науки и строительства сельского хозяйства, инновация патентов на прогрессивные технологии;

· услуги маркетинга, коммерческого поиска и изучение конъюнктуры и спроса, подбор компаний и составление контрактов, технико-экономическое обоснование новизны, ценности технологии и расчет цен, определение конкурентоспособности товаров, конъюнктуры рынка, участие в переговорах;

· услуги инженеринга: инженерно-консультативные услуги;

· оказание технического, организационного содействия экспортно-импортным поставкам, приобретение и аренда (в том числе и за пределами СНГ) необходимых для деятельности участников, кооперативов и граждан материально-технических ресурсов и оборудования;

· оказание услуг информационного, правового, консультативного, социологического, посреднического, внедренческого, сервисного, снабженческого, сбыточного, коммунально-бытового, транспортно-экспулуатационного характера для российских и иностранных предприятий, организаций, кооперативов, фирм, компаний и граждан с созданием для этих целей необходимой материально-технической базы, складских помещений, складирования, хранение и расфасовка товаров и товароматериальных ценностей, их упаковка.

Для осуществления указанных видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество приобретает в соответствии с установленным порядком лицензии, а в необходимых случаях — разрешения.

В соответствии с целями своей деятельности общество осуществляет:

· Взаимоотношения с юридическими и физическими лицами (включая иностранные) на основе договоров подряда (субподряда) на капитальное строительство, изготовление и поставка продукции, оказание услуг, выполнения работ, совместной деятельности, а также иных договоров и юридических актов.

· Самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность на основе устанавливаемых участником экономических и иных показателей, доведенных до него официально.

· Эффективное использование ресурсов и денежных средств.

аудиторский проверка материальный производственный запас

2.2 Особенности аудита предприятия строительной отрасли Особенности строительного производства, многовариантность его организации и применяемых договорных отношений накладывают определенный отпечаток на методику проведения аудита. Так, сложность строительного производства заключается в необходимости координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта. Существование системы «генподрядчик — подрядчик — субподрядчик» способствует выделению понятий генподрядных объемов строительных работ и работ, выполненных собственными силами.

В структуре себестоимости работ строительно-монтажных организаций значительный удельный вес составляют материальные затраты. При выполнении строительных работ используются материальные ресурсы, образующие основу строительной продукции — возводимых зданий и сооружений, отдельных видов строительно-монтажных работ. В статью затрат «Материалы» типовой группировки затрат в строительстве включаются затраты на используемые при выполнении работ строительные материалы, конструкции, детали, а также топливо, затраты на электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. В этой связи при аудите строительно-монтажных организаций особое внимание должно быть уделено вопросам использования материальных ресурсов.

Важной особенностью строительной деятельности, влияющей на налогообложение подрядных организаций, является различный порядок обеспечения строительства материалами и оборудованием, требующим и не требующим монтажа. Действующее гражданское законодательство Российской Федерации позволяет при заключении договоров строительного подряда сторонам — участникам строительства разграничивать между собой обязанности по обеспечению объектов строительными материалами, конструкциями, деталями и оборудованием.

Так, в договоре подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению строительства материалами. В этом случае передача строительных материалов от заказчика к подрядчику должна оформляться накладными, счетами, счетами-фактурами при наличии доверенности представителей подрядчика. Заметим, что оплата передаваемых строительных материалов с расчетного счета подрядчика не производится, а стоимость материалов удерживается заказчиком при оплате счетов подрядчика за выполненные работы. Удержание отражается в справках по форме N КС-3 и счетах подрядчика. При таком способе отражения в бухгалтерском учете материалов, переданных заказчиком подрядчику, у заказчика происходит реализация материалов на сторону и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль. Для строительного производства характерны тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. В структуре себестоимости строительных работ (продукции) значительный удельный вес занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляют основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и др. Подрядные строительно-монтажные организации для хранения материальных запасов могут иметь центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Крупные организации имеют в своем составе специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты, так называемые управления производственно-технологической комплектации. Особенности строительной отрасли требуют закрепления мест хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом.

Эти факторы должны быть учтены при планировании аудита.

1) Гражданский кодекс Российской Федерации, гл. 37 «Подряд»

2) Трудовой кодекс Российской Федерации гл. 39 «Материальная ответственность»

3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. (по состоянию на 25.01.2007).

4) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.,

5) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.,

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н)

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01,(утв. Приказом Минфина РФ от 9.06.01 № 44н)

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167)

9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000)

10) Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

11) Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве»

12) Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н),

13) Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. МФ РФ 23.04.2004 г.),

14) Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н)

15) Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49)

16) Методику определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81−35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1

17) Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123

18) Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник.-5-е изд., перераб и доп. — М.:ИНФРА-М, 2007 г.

19) Аудит подрядных строительно-монтажных организаций. Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 1

20) Определение существенности в аудите. «Аудит и налогообложение», 2005, N 6

21) Аудит строительных организаций. «Аудиторские ведомости», N 7, 2004

22) Аудит использования материально-производственных запасов в строительстве. «Строительство: налогообложение, бухучет», N 2, 2006

23) Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия»

24) http://www.raschet.ru

Приложение 1.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ЗАО ГранитМраморСтрой Проверяемая организация ЗАО ГранитМраморСтрой Проверяемый период 01.01.06 по 31.12.06

Срок проведения 01.04.07 по 28.04.07

Количество человеко — часов 160

Руководитель аудиторской группы Романчикова О.А.

Состав аудиторской группы Романчикова О.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2000 рублей

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Иванов И. И Руководитель аудиторской группы: Романчикова О.А.

Приложение 2

Программа аудита материально — производственных запасов ЗАО ГранитМраморСтрой Проверяемая организация ЗАО ГранитМраморСтрой

Период аудита 1.01.2006 — 31.12.2006

Период проведения аудита 1.04.2007 — 28.04.2007

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы Романчикова О.А.

Состав аудиторской группы Романчикова О.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2000 рублей

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Иванов И. И Руководитель аудиторской группы: Романчикова О.А.

Приложение 3

Тестирование учетной политики ЗАО «ГранитМраморСтрой»