Информационная база финансового анализ. 
Внешние и внутренние источники информации

Коммерческие банки, в силу специфики своей деятельности, концентрируют в своем распоряжении большие объемы различной деловой информации, касающейся как функционирования самих банков, так и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, экономической и социальной жизни отдельных регионов, сфер экономической деятельности.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой финансового анализа в коммерческом банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Основным источником анализа финансово-экономической деятельности банка является финансовая отчетность.

Информационная база финансового анализа подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя информация для проведения финансового анализа получается от органов государственной власти и управления. Это законы, указы, постановления, письма и другие законодательные и нормативные акты. При проведении анализа используется информация, исходящая от ЦБ РФ, Минфина России, Федеральной налоговой службы, банковских союзов и ассоциаций, институтов финансового рынка, международных финансовых институтов (МВФ, ЕБРР и др.), зарубежных инвесторов и кредиторов, а также научные и статистические публикации о положении дел в банковском сообществе, на фондовых и валютных рынках, в мировой банковской системе, приведенные в приложении 6.

Наиболее важной информацией, поступающей от высших органов власти и используемой при проведении финансового анализа в банках, является ряд документов, составляющих нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в РФ, важнейшим из которых является Закон «О Бухгалтерском учете». Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Другая группа информационных источников, используемых при проведении финансового анализа, генерируется Центральным банком и относится к правилам ведения операционной работы коммерческими банками, составления ими отчетности, выполнения обязательных экономических нормативов, создания обязательных резервов. Она также включает в себя сведения о состоянии финансовых рынков; информацию, касающуюся денежного обращения, частных вкладов и эмиссионных процессов.

Объективный и глубокий анализ деятельности любого коммерческого банка в настоящее время нельзя осуществить, не располагая аналогичной информацией о других банках, а также о банковской системе в целом — об общем количестве коммерческих банков и их филиальных сетях; о финансовых компаниях; о представительствах иностранных банков на территории России, их отделениях и филиалах; о банковских союзах, ассоциациях и консорциумах, составе их участников; филиалах и представительствах российских банков за рубежом; о совместных коммерческих банках с участием международного капитала на территории России. Здесь наиболее важна информация о количестве открытых счетов, объемах обслуживания частных лиц, выплачиваемых процентах по рублевым и валютным вкладам, инвестиционной деятельности коммерческих банков, а также о финансовом положении банков-клиентов и банков-корреспондентов.

Финансовое состояние кредитной организации прямо и непосредственно зависит от финансового состояния его клиентов и особенно заемщиков. Поэтому финансовые отчеты и другие сведения, касающиеся кредитоспособности клиентов банков, относятся к числу важнейших источников информации, используемых при проведении финансового анализа.

Основные внешние информационные данные, используемые при проведении финансового анализа, поступают в коммерческие банки из Банка России. Такая информация касается различных способов денежно-кредитного регулирования экономики. Банк России устанавливает:

• 1) официальную учетную ставку рефинансирования коммерческих банков;
• 2) требования по созданию коммерческими банками обязательных резервов;
• 3) экономические нормативы для регулирования оперативной деятельности банков;
• 4) порядок проведения Банком России операций на открытом рынке;
• 5) правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При проведении финансового анализа должна использоваться внешняя информация, характеризующая деятельность других банков (об их инвестиционной деятельности, выплачиваемых процентах по рублевым и валютным вкладам, количестве открытых счетов, объеме обслуживания и др.).

На эффективность деятельности коммерческого банка оказывает влияние информация, получаемая от институтов финансовых рынков, поскольку одним из важнейших источников доходов банка являются операции с основными финансовыми инструментами рынка капитала и валютного рынка. Информация финансовых рынков используется в анализе в целях поддержания необходимого уровня ликвидности и защиты от процентных рисков.

В целом внешняя информация представляет собой информацию о состоянии внешней среды, что весьма необходимо учитывать для успешного управления банком. Прежде всего это информация о клиентах и конкурентах. Главным источником внешней информации являются публикуемая отчетность банков, сведения о деятельности контрагентов из журналов и газет.

Умение анализировать деятельность банка по данным финансовой отчетности крайне необходимо для всех участников экономического процесса, и в первую очередь для самого банка, поскольку результаты такого анализа являются основой для разработки тактики и стратегии дальнейшей деятельности. Для проведения такого анализа в первую очередь используется внутренняя информация.

Внутренняя информация, является главной для проведения анализа в коммерческом банке. К ним относятся данные аналитического учета, балансовой и финансовой отчетности. Состав этой отчетности, ее структура, периодичность составления и нормативные документы, регламентирующие порядок ее формирования, устанавливаются Банком России.

Источники внутренней информации являются главной составляющей информационной базы финансового анализа. Для проведения финансового анализа в коммерческих банках они подразделяются на:

учредительные документы;

внутренние нормативные документы (решения наблюдательного Совета; приказы, распоряжения, инструкции, положения исполнительного органа, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций);

бизнес-планы;

эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;

финансовая, бухгалтерская и статистическая отчетность банка;

Данные бухгалтерского учета;

материалы системы внутреннего контроля и аудита;

материалы проверок, осуществляемых внешними аудиторами;

материалы проверок, проводимых Банком России, налоговыми и другими органами;

кредитные и другие договора, документы по реализации сделок и операций.

В состав годового отчета входят бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости; отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли; расчет резерва на возможные потери по ссудам; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка.

Главная информация для проведения финансового анализа накапливается на счетах бухгалтерского учета. С 1 января 1998 г. действуют Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Эти два нормативных документа являются правовой и методологической основой организации бухгалтерского учета и проведения анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков. В основном они соответствуют действующей законодательной базе, современным банковским технологиям и требованиям международной практики учета, отвечающей развитию рыночных отношений.

Внутренняя информация характеризует текущую, оперативную и отчетную деятельность банка. Она возникает в процессе автоматизированного сбора и обработки данных, использования новейших банковских информационных технологий. Внутренняя информация включает бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность, отчеты управляющих, акты ревизий и проверок и др.

В анализе используется финансовая отчетность, отчетность коммерческого банка, составляемая в соответствии с Указанием «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» от 25.12.03 № 1363-У и Письмом Банка России «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» «от 10.02.06 № 19-Т.

Отчетность, составляемая в соответствии с этим Указанием, включает группировку в балансе статей по экономическому содержанию (активы, обязательства и собственные средства). Как и в отчетности западных стран, активы в балансе представлены по мере убывания ликвидности, а пассивы — по мере их погашения.

Новые формы финансовой банковской отчетности обеспечивают коммерческим банкам переход к использованию единых принципов составления отчетности и к международным стандартам учета и отчетности. Такая отчетность больше отвечает принципу комплексности, способствует получению полной и достаточной информации для объективной оценки финансового состояния банка.

Коммерческие банки составляют два вида финансовой отчетности. Различие между ними состоит как в назначении, так и в содержании, а также в сроках представления в соответствующие инстанции. Прежде всего, банки составляют текущий бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс по своему существу представляет собой ведомость остатков по счетам первого порядка.

В Плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.02 № 205-П для учета финансовых результатов используется пять счетов синтетического учета (701 «Доходы», 702 «Расходы», 703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли»), на которых осуществляется формирование финансовых результатов. Отнесение доходов и расходов на счета второго порядка осуществляется с использованием счетов их аналитического учета.

На основе приведенных выше учетных данных составляется «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 102). В нем приводится группировка однородных доходных и расходных статей, что повышает его аналитичность.

Годовой отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие виды доходных и расходных статей:

«Доходы» — процентные доходы, доходы по операциям с ценными бумагами, прочие доходы. «Расходы» — проценты по кредитам, вкладам и депозитам; расходы по операциям с ценными бумагами, прочие расходы.

В отчете о прибылях и убытках финансовый результат представлен чистой прибылью (убытком) отчетного года. Чистая прибыль показывается за вычетом уплаченных налогов, отчислений в фонды, покрытия общебанковских расходов. Отчет характеризуется большой аналитичностью, последовательностью формирования чистой прибыли и большим соответствием требованиям международных стандартов.

Ежеквартальное составление и анализ финансовой отчетности, отражающий процесс формирования доходов, расходов и финансовых результатов для средних и крупных банков, можно считать достаточным. В сравнительно небольших банках оценку формирования финансовых результатов на основе данных только квартальной отчетности следует признать недостаточной. Такая оценка на основе финансового анализа должна осуществляться ежедневно.

В ф. № 102 отражается чистая прибыль, а в обшей финансовой отчетности — балансовая. Для приведения балансовой прибыли и чистой прибыли в сопоставимость проводится корректировка балансовой прибыли.

Обязательная банковская отчетность регламентируется инструкциями, приказами, письмами и разъяснениями Банка России, указаниями налоговых органов, инструкциями региональных органов власти. Она должна соответствовать установленным требованиям, представляться в органы контроля Банка России, налоговой инспекции в установленные сроки.

Внутрибанковская отчетность конкретного банка как проверочная и аналитическая отчетность по форме и содержанию может обладать особенностями, не характерными для других банков. Форму и содержание внутрибанковской отчетности каждый банк устанавливает для себя сам.

Вывод. Финансовый анализ представляет собой совокупность аналитических процедур, основывающихся на информации, финансового характера и предназначенные для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации. Его цель — оценка финансового состояния организации на основе достоверной информации, определение финансового результата, финансовой устойчивости организации, ликвидности ее баланса, платежеспособности организации. Финансовый анализ предшествует принятию решений по финансовым вопросам, являясь этапом, операцией и условием их принятия, а затем обобщает и оценивает результаты решений на основе итоговой информации. Следовательно, финансовый анализ в научном управлении является самостоятельной функцией управления, основным инструментом финансового управления и методом оценки его экономической эффективности. Сущность финансового анализа определяется его объектами (показатели финансовых результатов, результативности и финансового состояния банка и др.), которые отражают содержание всей финансовой деятельности банка. Реализация основных задач финансового анализа в банке невозможна без формирования целей анализа, постановки аналитических задач, определения способов их практического решения. Информационной базой финансового анализа в коммерческом банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Основным источником анализа финансово-экономической деятельности банка является финансовая отчетность. Информационная база финансового анализа подразделяется на внешнюю и внутреннюю.