Проблемы российских банков в связи с введением МСФО и пути их решения

Проблемы, связанные с ухудшением финансовых показателей

Для коммерческих банков международные стандарты являются действенным инструментом создания эффективной системы контроля и менеджмента. Использование принципов МСФО при отражении в отчетности активов, пассивов, финансовых результатов банковских операций повышает качество принимаемых на ее основе управленческих решений. Отчетность, составленная по МСФО, является универсальной, надежной и понятной для иностранных контрагентов, что обуславливает приток инвестиций в банковскую деятельность.

Несмотря на многочисленные преимущества перехода на международные стандарты отечественного банковского сектора, опыт коммерческих банков, которые самостоятельно составляют отчетность, соответствующую МСФО, позволяет говорить о том, что внедрение данных стандартов в российскую банковскую практику сопряжено с определенными проблемами.

Одной из основных проблем, с которой уже столкнулись многие коммерческие банки при переходе на международные стандарты, является снижение капитальной базы. В условиях существующей недокапитализации банковской системы это может привести к ухудшению состояния и основных показателей деятельности всего банковского сектора.

Как правило, снижение величины собственного капитала при формировании отчетности, соответствующей МСФО, происходит вследствие соблюдения принципа осмотрительности, который требует создания резервов под все возникающие риски. Кроме того, согласно международным стандартам резервы начисляются на основании их оценки аудитором, который определяет категорию надежности того или иного заемщика банка. Практика показала, что аудиторы никогда не классифицируют кредиты, предоставленные российским предпринимателям, в первую группу риска. Это влечет за собой значительное увеличение резервов, сформированных по отечественным правилам, что сопровождается снижением финансовых результатов деятельности банка и уменьшением его собственного капитала.

К числу факторов, обуславливающих различия в значениях капиталов, определенных по российским и международным стандартам, также относится применение принципа справедливой оценки неденежных активов, инфляционная переоценка статей отчетности, использование метода начисления в целях налогообложения. Степень влияния каждого из перечисленных факторов на финансовые результаты и величину собственных средств зависит от специфики деятельности банка, совершаемых им операций, принятых в учетной политике методов отражения в учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности, а также от соблюдения требований действующего российского законодательства.

Риск появления отрицательного капитала является одной из причин негативного отношения отдельных коммерческих банков к применению международных стандартов в отечественной практике. Однако, оттого, что отчетность, соответствующая МСФО, не будет составлена, капитал положительным не станет. В то же время своевременное выявление отрицательного капитала посредством применения международных подходов может побудить собственников банка к увеличению уставного фонда, в том числе и путем объединения или продажи бизнеса крупным финансовым структурам.

В рамках данного аспекта особое внимание следует уделить совершенствованию нормативно-законодательной базы, препятствующей использованию различных схем при формировании капитала. Дело в том, что акционеры большинства российских банков не владеют достаточными ресурсами для наращивания капитала. В силу незначительной прибыльности банковского бизнеса реальных инвесторов найти достаточно трудно. В этой ситуации банки прибегают к использованию различных схем, увеличивающих капитал «на бумаге», например, приобретение акционерами части акций под обязательство вернуть вложенные средства в виде кредитов. Важным шагом, ограничивающим подобные действия банков, стало утверждение Банком России Положения «О порядке расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 215-П, исключающее из состава собственного капитала банка части уставного капитала, эмиссионного дохода, прибыли, доходов, фондов, для формирования которых инвесторами были использованы ненадлежащие активы (активы, источником которых является имущество банка).

Особенно актуальна проблема снижения собственного капитала для мелких региональных банков. Среди них можно выделить определенную группу банков, специализирующихся на обслуживании собственных акционеров. Характер такой работы, безусловно, требует закрытости и конфиденциальности, что противоречит базовым международным концепциям. Естественно, что данные банки при составлении отчетности, соответствующей МСФО, неизбежно сталкиваются с существенными трудностями, в том числе и в соблюдении обязательных нормативов.

Разрешению проблемы снижения совокупного капитала банковской системы в результате перехода на МСФО должно способствовать планомерное приведение российских правил ведения учета в соответствие с международными требованиями. Это позволит коммерческим банкам осмыслить свою деятельность, реально оценить сложившуюся ситуацию и постепенно, путем внесения определенных корректив, перейти к нужным значениям достаточности капитала без штрафных санкций или банкротства, избежав при этом резких провалов и кризисов в банковской системе. Уже сейчас, показатели финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, не должны значительно отличаться от аналогичных значений, полученных по российским правилам, при условии, что данный коммерческий банк проводит политику, направленную на соблюдение всех требований Банка России. Однако ни совершенствование действующего законодательства, в целях приведения его к МСФО, ни сами международные стандарты не изменят положения тех кредитных организаций (как мелких, так и крупных), собственный капитал которых даже по действующим отечественным правилам недостаточен для успешного развития бизнеса и во многом непрозрачен.

Серьезные трудности в процессе перехода на международные стандарты возникают в отражении активов и обязательств банка по справедливой стоимости.

Прежде всего, налицо проблема юридического признания справедливой стоимости. Отечественные правила ведения учета кредитными организациями не предусматривают понятия справедливой стоимости, что вызывает определенные трудности с ее определением.

В большинстве случаев международные стандарты предполагают отражение активов по рыночной стоимости. Однако российская действительность не позволяет дать рыночную оценку для отдельных видов финансовых инструментов или иных активов. Например, векселя являются высоколиквидным активом, но они отличаются по суммам, срокам, индоссаментам и т. д., что затрудняет однозначное определение справедливой стоимости. Наибольшие трудности возникают с оценкой банковских зданий, при определении справедливой стоимости которых требуется оценка независимых экспертов. Во-первых, реальная рыночная оценка отдельных видов имущества не всегда может быть представлена. Например, оценка банковских зданий, являющихся архитектурными музеями или включенных в определенный архитектурный ансамбль, представляющих историческую ценность, отсутствует, а потому определить их реальную стоимость достаточно сложно. Во-вторых, привлечение независимых экспертов порождает проблему признания результатов произведенной оценки. Зачастую, международные аудиторы требуют проведения оценки конкретными компаниями, иначе актив не будет признан отраженным по справедливой стоимости.

Одним из альтернативных вариантов по МФСО является определение справедливой стоимости на основании метода дисконтирования денежных потоков. В российской же практике дисконтирование будущих потоков поступлений и платежей от использования активов для определения рыночной стоимости не используется.

Представленные факты обуславливают необходимость отражения в нормативных документах Банка России точной трактовки понятия справедливой стоимости; внесения изменений в порядок признания и оценки активов с целью сокращения различий, которые могут возникнуть при переходе банковской системы на МСФО и привести к уменьшению капитала и финансовых результатов деятельности. Кроме того, необходима разработка рекомендаций, носящих разъяснительный характер, по определению справедливой стоимости по категориям активов. Иначе банки будут трактовать отдельные положения МСФО по-своему, и в этом случае разница в результатах может быть существенной.

При невозможности определения рыночной стоимости актива или обязательства согласно МСФО могут быть использованы оценочные модели. В качестве справедливой стоимости основных средств или финансового инструмента при этом может выступать рыночная стоимость аналогичных объектов. В силу отсутствия четких и однозначных критериев рыночной стоимости того или иного инструмента в МСФО оценка может быть проведена в значительной степени субъективно.