Повышение эффективности оценки качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации

Последовательность оценки правомерности формирования (увеличения) собственных средств (капитала) кредитной организации

Повышение эффективности инспекционной проверки операций, связанных с формированием собственного капитала, следует рассматривать с точки зрения совершенствования организации взаимодействия проверяющих в группе, а также в методологическом и технологическом аспектах.

Собирательный характер исследования, когда достоверность агрегатов собственного капитала и отдельных элементов активов (их расчета), участвующих в расчете значений обязательных экономических нормативов, должна быть подтверждена в ограниченный период времени, предполагает четкое взаимодействие проверяющих между собой и установление для каждого из них ряда локальных целей. Достижением этих целей будет подтверждение какого-то структурного элемента активов или собственного капитала (векселя, кредиты, уступка прав требования, незавершенные расчеты, финансовый результат и так далее), а следовательно, частичное подтверждение значения норматива как более общего показателя. В данном случае роль каждого проверяющего в рабочей группе будет частично подчинена целям сотрудника, который осуществляет оценку правомерности формирования и увеличение уставного капитала.

В целях повышения эффективности инспекционной проверки целесообразно разработать специальное программное обеспечение, которое позволяет: во-первых, выводить на экран каждого проверяющего базу бухгалтерских проводок за весь проверяемый период, что дает ему возможность в едином зрительном поле держать информацию по разным видам операций; и во-вторых, осуществлять больше аналитических действий в единицу времени, например, формировать выборки балансовых счетов и оценивать движения средств по ним в разрезе заданных периодов или на определенную дату, по конкретным хозяйствующим субъектам, договорам и реквизитам платежных документов и так далее.

Кроме того, как уже было сказано выше, в ходе организации проверки следует учесть, что показатель достаточности капитала складывается под воздействием многих составляющих величин, требующих подтверждения на предмет достоверности. Поэтому, в целях наиболее полного отражения проверяемого вопроса, оптимизации использования рабочего времени и повышения эффективности инспекционной проверки в целом, целесообразно выработать определенную последовательность, в ходе которой определяется какой вид активов и пассивов (или их части), банковских операций, в каком объеме и порядке, должны быть проверены.

Данная последовательность зависит от численности сотрудников в инспекционной бригаде, от масштабов и проблемности банка, качества его активов, объемов и характера проводимых операций, а также других характеристик, которые должны быть определены уже по итогам предпроверочного анализа. В частности, предполагается определение объектов особого внимания, исследование которых осуществляется с использованием индуктивного метода — движения от общего к частному, в то время как общая направленность инспекционной проверки предполагает использование дедуктивного метода — движения от частного к общему.

К операциям, которые требуют особого внимания в ходе проверки, следует отнести: операции кредитной организации с другими кредитными организациями — ее учредителями (участниками), в том числе с банками — нерезидентами; с учредителями (участниками) кредитной организации — ее клиентами; с учредителями (участниками) кредитной организации, входящими в состав банковской группы (банковского холдинга); с аффилированными лицами кредитной организации.

Изменение размера собственных средств (капитала) кредитной организации анализируется в соответствие с требованиями нормативных документов Банка России не менее чем за два года, предшествующие проверке на последнюю отчетную дату, предшествующую дате начала инспекционной проверки. В некоторых случаях целесообразно изучить изменения размера собственного капитала в ретроспективе, выходящие за рамки проверяемого периода.

Для достижения определенных нами целей проверки, рекомендуется рассмотрение вопросов в следующей последовательности:

• — соблюдение порядка регистрации изменений учредительных документов и в составе акционеров (участников) кредитной организации. Наличие и соответствие требованиям нормативных актов и положениям учредительных документов, решений, принятых общим собранием акционеров (участников) кредитной организации об изменении величины уставного капитала и составе акционеров (участников); При этом используются: устав, учредительный договор, протоколы общих собраний акционеров, протоколы заседания Совета директоров и Правления банка, документы по регистрации изменений в устав банка.
• — соответствие зарегистрированного, объявленного и оплаченного уставного капитала, при выявлении расхождений устанавливаются их причины;
• — соответствие величины уставного капитала, отраженного в балансе, решениям, принятым общим собранием акционеров банка, и фактически оплаченному в соответствии с первичными документами и данными бухгалтерского учета. Необходимо проверить порядок оплаты акций (долей) каждого участника по данным ежедневных оборотных ведомостей, лицевым счетам собственников акций (долей) и первичным документам, а также определить достоверность бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала;
• — соблюдение требований нормативных актов, предъявляемых к участникам банка, определение крупных участников, аффилированных лиц и характеристика взаимосвязей между ними;
• — соответствие структуры уставного капитала кредитной организации требованиям банковского законодательства (удельный вес неденежной части в уставном капитале, использование средств третьих лиц, нерезидентов и бюджетных средств.

В ходе оценки правомерности операций, связанных с изменениями уставного капитала банка, осуществляется проверка всех запрашиваемых документов в полном объеме: реестр акционеров, договоры купли-продажи акций (договоры о взносе участников в уставный капитал); проспекты эмиссий и отчеты об итогах выпусков ценных бумаг; документы, подтверждающие регистрацию изменения уставного капитала; акты оценки переданных в уставный капитал объектов основных средств; банковское досье на акционеров (участников); первичные бухгалтерские документы по взносам в уставный капитал (платежные поручения, приходные кассовые ордера); выписки по расчетным счетам участников банка до взноса ими средств в уставный капитал; лицевые счета по начисленным дивидендам.

Объем проверки на предмет финансовой устойчивости акционеров (участников) банка зависит от их количества и размера уставного капитала кредитной организации. В частности, обязательной проверке подлежат: все участники, имеющие более 5% акций (долей) в уставном капитале банка в случае незначительного их числа, — в полном объеме; новые участники, независимо от доли участия, вступившие в течение проверяемого периода, — в полном объеме. Участники, имеющие менее 5% акций (долей) уставного капитала подлежат выборочной проверке. При этом используются следующие документы:

• — балансы участников (учредителей) банка на последнюю отчетную дату с отметкой органов Государственной налоговой службы Российской Федерации;
• — балансы участников (учредителей) банка на дату внесения средств в уставный капитал кредитной организации, документы, подтверждающие достаточность собственных средств (чистых активов) участников — юридических лиц;
• — аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности участников — юридических лиц с приложением балансов и отчетов о прибылях и убытках за последний год деятельности (за исключением юридических лиц, с момента государственной регистрации которых прошло менее 1 отчетного года);
• — расчеты показателя чистых активов (собственных средств) участников — юридических лиц и коэффициента текущей ликвидности на требуемые даты;
• — платежные поручения учредителей (участников) банка на перечисление денежных средств в оплату акций или долей участия в уставном капитале проверяемой кредитной организации и уточняются источники поступления денежных средств на расчетный счет учредителя (участника), являющегося клиентом данной кредитной организации, на момент перечисления средств в оплату акций (долей) кредитной организации;
• — нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности кредитной организации на здание (помещение), переданное учредителем в качестве оплаты доли (акций) в уставном капитале кредитной организации;
• — реестр участников банка (по юридическим лицам, с указанием Ф.И.О. руководителей, места нахождения и доли участия в уставном капитале);
• — информация об участниках банка по физическим лицам;
• — учредительные документы юридических лиц — участников банка (с изменениями на последнюю отчету дату);
• — информация о наличии участников (групп) связанных соглашением и лицах оказывающих существенное влияние на решения принимаемые органами управления банка (на последнюю отчетную дату);
• — карточки с образцами подписей и оттиска печати по юридическим лицам — участникам банка и их участникам.

Далее, проводится оценка правильности расчета полученного эмиссионного дохода, оценивается своевременность отражения в балансе операций проведенных на вторичном рынке ценных бумаг с акциями кредитной организации путем сопоставления данных выписок из реестра акционеров и лицевых счетов собственников акций, наличие и правильность учета операций по выкупу и перепродаже акций, который должен вестись по балансовому счету 105 — «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией «.

Проверяется правомерность включения стоимости безвозмездно полученного имущества в расчет собственного капитала, в частности, следует обратить внимание на юридическое оформление прав собственности на основе актов приема-передачи основных средств и нотариально удостоверенных копий свидетельств о праве собственности кредитной организации.

Далее осуществляется оценка правомерности формирования фондов кредитной организации и соответствие сумм ежегодных отчислений в резервный фонд условиям, предусмотренным уставом кредитной организации. В частности, уточняется: не превышает ли сумма, зачисленная в течение года на балансовый счет 10 701 — «Резервный фонд», сумму «чистой прибыли», фактически полученной за отчетный год, в случае отчислений в резервный фонд до проведения общего собрания учредителей (участников) по итогам финансового года, а также проверить правильность формирования и включения других фондов в расчет основного капитала.

В ходе проверке правомерности включения в расчет основного капитала прибыли текущего года и предшествующих лет, уточняется, включена ли в расчет основного капитала только та часть прибыли отчетного года, данные по которой подтверждены заключением аудиторской организации.

Оценка правомерности определения величины субординированного кредита в источники дополнительного капитала предполагает:

• — сопоставление условий договора субординированного кредита (займа), и дополнительных соглашений к нему, с требованиями нормативных актов Банка России;
• — оценка правильности расчета остаточной стоимости субординированного кредита (займа), предоставленного кредитной организации на срок свыше пяти лет;
• — сопоставление условий договоров на предоставление субординированных кредитов (займов) с данными лицевых счетов по их учету.

После определения совокупной величины основных и дополнительных источников капитала оценивается полнота включения в его расчет уменьшающих показателей (вычетов) в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России [10]. Если выявлены нарушения производится корректировка с учетом проверки показателей, рассчитанных по другим направлениям деятельности банка.

В ходе оценки правомерности формирования дополнительных источников собственного капитала и достоверности его корректирующих статей осуществляется проверка всех запрашиваемых документов в полном объеме.

В ходе проверки собственных капитала банка по данным формы 409 134 «Расчет собственных средств (капитала)» в сопоставлении с другими формами отчетности обратить внимание на следующее:

строки 031 и 032 формы 409 134 «Расчет собственных средств (капитала)» должны соответствовать данным формы 409 115 «Расчет резерва на возможные потери по ссудам» в части величины недосозданного резерва под возможные потери по ссудам под 2 — 5 группы риска и величины резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

строка 033 формы 409 134 «Расчет собственных средств (капитала)» должна соответствовать величине просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 дней, учитываемой в форме 409 101 на балансовых счетах: 30 602, 30 605, 474(А) (кроме счетов 47 402, 47 427), 603А (кроме счетов 60 315, 60 337, 60 339, 60 341, 60 343), 61 202 за минусом сформированного под нее резерва, 47 425 и 60 324 (или их части);

строка 409 034 «Вложения банка в акции дочерних и зависимых хозяйственных обществ, а также вложения в уставный капитал кредитных организаций — резидентов» формы 409 134 должна соответствовать данным по форме 409 101 в части суммы остатков на балансовых счетам 50 802, 50 803, 601А, 60 201, части балансовых счетов 50 903, 51 003, 51 103, 60 202, 60 203, 60 204.

В случаях осуществления корректировок расчетных элементов собственного капитала и активов, взвешенных с учетом риска, проверяющие определяют новый показатель достаточности собственных средств (капитала) банка, а в случае их подтверждения, проверяется соблюдение норматива достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1).