Учет прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов организации регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно данным нормативным документам под прочими понимаются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (за исключением 'Чрезвычайных) предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту — прочие доходы и убыток от прочей деятельности организации [23, с.224].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» Планом счетов рекомендуется открывать следующие субсчета:

• 91−1 «Прочие доходы»;
• 91−2 «Прочие расходы»;
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчетах 91−1 и 91−2 отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91−9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму прибыли от прочей деятельности -;

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от прочей деятельности -;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается, т. е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрываются они только заключительными записями 31 декабря на сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Сведения о произведенных в течение отчетного периода прочих доходах и расходах находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В данной форме бухгалтерской отчетности такая информация должна быть представлена в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов, что не соответствует перечню открываемых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетов. Поэтому организациям целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть соответствующие аналитические счета:

к сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 91−1-1 «Операционные доходы», 91−1-2 «Внереализационные доходы»;

к сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 91−2-1 «Операционные расходы», 91−2-2 «Внереализационные расходы».

Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов, встречающихся у организаций, весьма разнообразен.

Операционные доходы:

§ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. В аренду могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т. д. Такого рода поступления относятся к операционным только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта. При этом составляются записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

§ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, видов интеллектуальной собственности:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§ доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§ поступления от продажи основных средств и иных активов. По плану счетов бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств и прочих активов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже основных средств составляются бухгалтерские записи:

начислена выручка за проданные основные средства Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы» списывается остаточная стоимость объекта основных средств Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 01 «Основные средства» начислен НДС.

Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

§ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

Д-т сч.51 «Расчетный счет».

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Внереализационные доходы:

§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками» сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§ активы, полученные безвозмездно по договору дарения.

Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуются по дебету счетов учета активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» сч.10 «Материалы».

К-т сч.98 «Доходы будущих периодов».

Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списываются ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

§ сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками» сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

§ курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Положительная курсовая разница отражается:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 50 «Касса», сч. 52 «Валютные счета», сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

§ перечисление средств (взносов, выплат), связанных с расчетно-кассовым обслуживанием, благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы организации».

К-т сч. 51 «Расчетные счета», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом система аналитического учета должна обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В таблице 4 представлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям от прочей деятельности ООО «Амурагроцентр».

Таблица 4 — Схема учетных записей по учету операционных и внереализационных доходов и расходов в ООО «Амурагроцентр» за 2015 год.