Введение. 
Учетная политика государственных учреждений

Для подготовки в бухгалтерском учете информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация должна сформировать в начале деятельности и в дальнейшем поддерживать в актуальном состоянии учетную политику.

Учетная политика охватывает все аспекты учетного процесса — методический, организационно-технический, обеспечивая тем самым целостность системы бухгалтерского учета в учреждении.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика является первостепенным документом бухгалтера учреждения. Значение данного документа трудно переоценить в период реформы бюджетных учреждений. Формирование единых принципов организации как бухгалтерского, так и налогового учета является необходимым условием деятельности любого учреждения.

Нормативно-правовые аспекты формирования учетной политики государственных учреждений

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта в. В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, все действующие бюджетные учреждения преобразованы в казенные, бюджетные или автономные. Несмотря на привычное название, новые бюджетные учреждения обладают большими правами, чем раньше. Вместе с тем, объем прав учреждения не влияет на его обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплату налогов, что в свою очередь невозможно обеспечить без такого инструмента как учетная политика учреждения.

Учетная политика является первостепенным документом бухгалтера учреждения. Значение данного документа трудно переоценить в период реформы бюджетных учреждений. Формирование единых принципов организации как бухгалтерского, так и налогового учета является необходимым условием деятельности любого учреждения.

Учетная политика организации — это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 142н с 1 января 2011 года, слова «бюджетных учреждений» заменены на «государственных (муниципальных) учреждений».

До 1 января 2011 года государственная учетная политика реализовывалась участниками бюджетного процесса через применение Инструкции № 148н. При этом Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н и устанавливающее правила обязательного формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, на государственные (муниципальные) учреждения не распространяется.

Однако, если учреждение осуществляло операции, требующие при их оформлении в бюджетном учете особенные учетные процедуры, учреждение вправе своим отдельным правовым актом (актами) устанавливать необходимые положения, регламентирующие его учетную политику, например определить порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также закрепить другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Поскольку Инструкция № 148н не содержала требования о наличии дополнительно утвержденной учетной политики в учреждении, принятие дополнительного нормативного акта (приказа, распоряжения) об утверждении учетной политики являлось необязательным.

С 1 января 2011 года в соответствии с Инструкцией № 157н государственные (муниципальные) учреждения как субъект учета в целях организации и ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 1 декабря 2010 г. N 157н г. Москва «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» утвердил Единый план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению для органов власти, государственных внебюджетных фондов, государственных академий наук и, что наиболее важно, для автономных, бюджетных и новых казенных государственных (муниципальных) учреждений.

Этот документ принят в рамках нормативного регулирования порядка осуществления бухгалтерского учета в связи с совершенствованием организационно-правового положения учреждений. Приказ Минфина России устанавливает обязательные общие требования к порядку ведения бухгалтерского учета учреждений, составляющих государственный сектор. И вместе с этим с 1 января 2011 года прекращается действие Инструкции по ведению бюджетного учета, утвержденной 30 декабря 2008 года.

С введением Единого плана счетов, в бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений вновь появились такой объект учета, как расходы будущих периодов. С момента появления в 2005 году Инструкции по бюджетному учету, бухгалтера могли использовать только соответствующий счет по учету доходов будущих периодов. Таким образом, Единый план счетов постановил «статус-кво» при формировании сведений, как по доходам, так и по расходам в будущих периодах.

Новая Инструкция по применению Единого плана счетов регулирует следующие положения. Во-первых, это основные принципы ведения бухгалтерского учета, например, обязательность применения метода двойной записи, метода начисления, полноты, своевременности и достоверности отражения информации, допущения непрерывности деятельности учреждения. Во-вторых, обозначены основные требования к формированию и применению первичных документов и регистров бухгалтерского учета. В-третьих, приведены правила признания, оценки, группировки учреждениями объектов учета (имущества, расчетов, финансовых результатов). В-четвертых, вводятся обязательные положения по формированию учреждением учетной политики.

Так, Инструкцией предусмотрено, что казенное, бюджетное или автономное учреждение в целях организации бухгалтерского учета формирует учетную политику, которая отражает особенности организации и ведения бухучета, исходя из его структуры и отраслевых особенностей основного вида деятельности (основных услуг). Для этого актами учреждения как минимум утверждаются: рабочий план счетов бухучета, методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, порядок проведения их инвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок организации и проведение внутреннего финансового контроля.

Казенное, бюджетное или автономное учреждение обязано разработать собственный рабочий план счетов — на основе соответствующего Типового плана счетов и Инструкции по его применению.

Коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются:

— в 1−17-м разрядах — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

— в 18-м разряде — код вида финансового обеспечения (деятельности);

— в 19−23-м разрядах — синтетический код счета Единого плана счетов;

— в 24−26-м разрядах — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24−26-м разрядах отражают коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений — аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

Одной из целей Единого плана счетов является сближение бухгалтерского учета в государственных и муниципальных учреждениях с бухгалтерским учетом коммерческих организаций.