Учёт основных средств и его совершенствование

Оценка и переоценка основных средств

В бухгалтерском учёте для правильного учёта основных средств определяющее значение имеет их оценка.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) оценка представляет процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Согласно этим документам всё имущество организации подразделяется на недвижимое и движимое. Движимое имущество включает в себя материальные и нематериальные объекты, не связанные с недвижимостью постоянно и способные к перемещению.

В бухгалтерском учёте всё имущество (и движимое, и недвижимое) относится к категории активы, т. е. ресурсы, находящиеся в чьём — либо владении или под чьим — либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыль.

Исторически для учета основных средств всегда использовались 3 вида оценки:

Первоначальная стоимость;

Восстановительная стоимость;

Остаточная стоимость.

В бухгалтерском учёте основные средства на протяжении всего периода нахождения в организации учитываются в денежном выражении по первоначальной или восстановительной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь зависят от способа их поступления.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретённых за денежные средства, признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенные платежи;

Расходы по страхованию при перевозке;

Проценты за кредит, займы (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками);

Погрузочно-разгрузочные работы;

Налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных у поставщиков за плату, определяется путем суммирования всех фактических затрат, связанных с их покупкой, транспортировкой, в том числе осуществляемой другими организациями, страхованием груза в пути, включая таможенные пошлины и сборы, проценты за кредиты, взятые на приобретение основных средств, стоимость монтажа, сборки, комплектации, работ по приведению объекта в рабочее состояние, которая формируется до даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при их переоценке, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Восстановительная стоимость — это стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств. Цель переоценки является определение реальной стоимости имущества.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. Остаточная восстановительная стоимость — это полная стоимость за вычетом переоцененной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Переоценка основных средств проводится организациями на 1 января в зависимости от роста стоимости производства новых основных средств за период, прошедший с момента последней переоценки основных средств.

Обязательной переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организации, как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, реконструкции, достройке.

Переоценка может проводиться тремя методами — индексным (пересчёт стоимости основных средств с использованием коэффициентов изменения первоначальной или остаточной стоимости на 1 января), прямой оценки (пересчёт стоимости основных средств в цены на 1 января на новые объекты аналогичные оцениваемым), пересчета валютной стоимости (стоимость основных средств в иностранной валюте по официальному курсу НБ, установленному на 31 декабря отчётного года). Выбор методов переоценки организациями регламентирован законодательством.

Оценке подлежат как совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих. При методе прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учёта НДС. Если цена объекта основных средств приведена с учётом НДС, организация может произвести самостоятельный расчёт и вычесть из цены сумму налога.

Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств организации может проводиться с привлечением оценщика.

При методе прямой оценки могут быть использованы документально подтверждённые сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитывается по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчётного года.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой в исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример переоценки: первоначальная стоимость телятника -1 363 402 009руб, коэффициент — 1,2212, переоценённая амортизация — 749 243 940 руб.

Определяем восстановительную стоимость:

1 363 402 009 руб * 1,2212 = 1 664 986 533руб Определяем остаточную стоимость:

1 664 986 533 руб — 749 243 940 руб = 915 742 593 руб.

При индексном методе пересчет стоимости каждого переоцениваемого объекта производится путем умножения первоначальной его стоимости на соответствующий коэффициент переоценки.

Законодательством определен перечень объектов, по которым организации могут применять только индексный метод переоценки. К ним относятся: незавершенные строительством объекты; здания, сооружения и передаточные устройства; оборудование несерийного производства; инструмент, инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада; многолетние насаждения; основные средства, принятые организацией на бухгалтерский учет за период, прошедший с даты последней переоценки; полностью с амортизированные; амортизация которых завершается в году, следующем за отчетным.

Для проведения переоценки организация должна провести необходимые подготовительные работы. Перед проведением переоценки проводится инвентаризация переоцениваемого имущества, должны быть подготовлены инвентаризационные описи, инвентарные карточки учета данного имущества, технические паспорта, документы, подтверждающие фактические затраты по незавершенному строительству, заключения оценщиков и другая необходимая документация, составляется перечень объектов, по которым можно применять только индексный метод переоценки.

Восстановительная стоимость переоцениваемых объектов определяется одним из выбранных организацией методов переоценки. Затем рассчитывается их остаточная стоимость и сумма амортизации после переоценки.

Переоценку основных средств осуществляет комиссия, которая назначается приказом руководителя организации. На основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек, технических паспортов она составляет ведомость переоценки основных средств и акт о результатах переоценки основных средств, который подписывают все члены комиссии и утверждает руководитель организации. На основании актов переоценки отражается увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) стоимости переоцененного имущества с целью приведения в соответствие с переоценкой стоимости этих объектов в бухгалтерском учете.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учёте по состоянию на 31 декабря отчётного года. В акте переоценки основных средств комиссия отражает следующие общие итоги переоценки основных средств: первоначальная стоимость до переоценки, восстановительная стоимость…

Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию основных средств.

Инвентаризация основных средств — способ проверки и документального подтверждения соответствия фактического наличия, технического состояния и использования основных средств организации данным бухгалтерского учёта.

В соответствии со статьёй 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, объекты, сроки их проведения, перечень имущества, проверяемые при каждой из них) определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда её проведение является обязательным, а именно: при передаче имущества в аренду, его купле — продаже;при реорганизации или ликвидации организации; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности; при выявлении фактов хищения и (или) злоупотреблений, порчи имущества; в случае возникновения непреодолимой силы, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обязательств; при смене руководителя организации и (или) материально — ответственных лиц; по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Инвентаризация основных средств должна производиться не реже 1 раза в год, но не ранее 1 ноября отчётного года, а зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств — 1 раз в 2 — 3 года. Капитальные вложения целесообразнее инвентаризировать 1 раз в год, перед составлением годовых бухгалтерских отчётов и балансов, но не ранее 1 декабря отчётного года.

В целях устранения и минимизации ошибок, связанных с учетом и проведением инвентаризации, необходимо до начала инвентаризации проверить:

1) Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета. Инвентарные карточки должны быть открыты на каждый инвентарный объект. В организации, имеющей небольшое количество основных средств, пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного пользования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Присвоенный номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом.

• 2) Наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости необходимо проверить наличие правильно оформленных документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов.
• 3) Наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Результаты инвентаризации в сельскохозяйственных организациях оформляются в Инвентаризационной описи основных средств (ф. № Инв.-1); рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № Инв.-2); незаконченного строительства (ф. № Инв.-7).

Опись составляется в 2 экземплярах: один передается руководителю организации, а второй остается у руководителя внутрихозяйственного подразделения, отвечающего за сохранность основных средств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия обязана включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Неточности записей по объекту необходимо отразить в протоколе.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а она определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. В конце описи пишется установлены или нет расхождения с данными бухгалтерского учета.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другое) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и отразить в описи фактическую стоимость объекта.

Одновременно в протоколе рабочая группа должна указать виновных в этом лиц и причины, по которым изменения не внесены в учётные регистры. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности, количества, стоимости и т. д.

Недостача или порча основных средств относится за счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи или порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются на финансовые результаты.

При отнесении недостачи на виновных лиц, определение размера причинённого вреда осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причинённого государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 г. № 39 169 (с изменениями и дополнениями, внесёнными постановлением вышеназванных органов от 29.03.2004 г. № 47 185):

по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с правилами переоценки стоимости основных средств на дату составления акта проверки (ревизии) о взыскании вреда за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному имуществу;

в размере 10% первоначальной стоимости с учётом проведённых переоценок и корректировки на коэффициент изменения стоимости на дату составления акта проверки (ревизии), но не ниже ликвидационной стоимости в случае 100%-го начисления амортизационных отчислений.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости, поступившие в организацию одновременно, в инвентаризационных описях записываются по наименованиям с указанием их количества.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными бухгалтерского учёта и выявляют расхождения с учётными данными (излишки, недостача), составляя сличительные ведомости. К ним прилагаются письменные объяснения материального ответственных лиц. На основании объяснений комиссия принимает решения о порядке регулирования разницы между полученными данными инвентаризации и бухгалтерского учёта.

Результаты работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом подлежат отражению в бухгалтерском учёте и отчётности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчёте.

Выявленные при инвентаризации излишки основных средств в соответствии с решением руководителя приходуются на баланс организации по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, в учёте они отражаются бухгалтерской записью (данные бухгалтерские записи не отражались):

Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счёта 91/1 «Прочие доходы».

При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи составляют бухгалтерские проводки:

• 1. Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» субсчёт 1 «Амортизация основных средств»; Кредит счёта 01 «Основные средства» — на сумму списания начисленной амортизации;
• 2. Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»; Кредит счёта 01 «Основные средства» — на сумму остаточной стоимости недостачи объекта основных средств;
• 3. Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»; Кредит счётов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отнесена сумма недостачи на материально ответственное лицо.