Методы оценки взаимосвязи фонда оплаты труда и прибыли торгового предприятия

Под фондом оплаты труда понимается вся сумма выплат, определяемых по тарифу, окладам и сдельным расценкам, прогрессивным доплатам, премиальным системам, а также материальным поощрениям, социальным доплатам, и других выплат из прибыли.

В общем виде фонд оплаты труда планируется на основе расчета:

(1.3.1).

где З — среднемесячная заработная плата одного работающего;

n — среднесписочная численность работающих;

t — число месяцев;

ФЗП — фонд заработной платы [11, с. 108].

Отличие фонда оплаты труда (ФОТ) от фонда заработной платы (ФЗП) состоит в том, что в состав первого включаются дополнительные выплаты работающим: оплата санаторного лечения; оплата проезда работающих до места работы; оплата за выслугу лет; социальные выплаты на детей [13, с. 112].

Данные о структуре Фонда оплаты труда и абсолютных выплат по отдельным компонентам необходимы для разработки политики в области заработной платы и заключения коллективных трудовых соглашений.

Задачами анализа использования фонда оплаты труда являются:

оценка обоснованности предприятия в средствах на оплату труда;

характеристика состава фонда оплаты труда по категориям персонала, структурным подразделениям и формам выплат;

определение полноты использования фонда оплаты труда в целом по предприятию и отдельным категориям персонала;

выявление факторов и измерение их влияния на изменение выплат из фонда заработной платы;

проверка соответствия роста расходов по фонду оплаты труда и объема работы предприятия или показателей эффективности труда.

определение причин отклонений фактического фонда оплаты труда от планового [14, с.134].

Успешное решение перечисленных задач анализа требует учета особенностей организации оплаты труда в каждом конкретном предприятии.

Источниками информации для проведения анализа фонда оплаты труда являются следующие бухгалтерские документы:

• 1) документы для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы (штатное расписание, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору; и другие аналогичные документы);
• 2) формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснительная записка.
• 3) документы синтетического и аналитического учета (Главная книга; оборотно-сальдовые ведомости) [8, с. 220−222].

Помимо перечисленных документов при анализе фонда оплаты труда могут использоваться бизнес-планы, сметы и другие документы, отражающие значения планового фонда оплаты труда и отклонений от него.

Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом.

Анализ использования расходов на оплату труда (фонда оплаты труда) имеет ряд особенностей: чтобы поддерживать высокие темпы роста производства, необходимо хорошо стимулировать (оплачивать) непосредственных производителей; рост оплаты не должен опережать рост производительности труда, иначе эффективность производства, а отсюда и развитие предприятия не будут повышаться.

Поэтому первым шагом анализа является анализ соотношений между ростом выработки и фондом оплаты, между производительностью труда и ростом средней заработной платы [9, с. 110].

Средняя заработная плата — заработная плата, исчисленная в среднем на одного работника или на единицу отработанного времени. Рассчитывается делением фонда заработной платы на среднесписочную численность работников или количество фактически отработанных человеко-часов за определенные периоды времени — час, день, неделю, месяц, квартал, с начала года, год. [4,c. 334].

Таким образом, имеет место формула:

= (1.3.2).

где ФОТ — фонд заработной платы, то есть численность работников ЧР, умноженная на среднею заработную плату ЗП;

ЧР — численность работников. [4, c. 337].

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (IЗП), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (ЗП1) к средней заработной плате в базисном периоде (ЗП0).

IЗП = (1.3.3).

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ):

IПТ = (1.3.4).

Коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы или коэффициент опережения (Коп) рассчитывается следующим образом:

Коп = (1.3.5).

Далее необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического фонда оплаты труда от планового.

Абсолютное отклонение? ФОТабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФОТф с плановым фондом оплаты труда ФОТпл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФОТабс = ФОТф — ФОТпл (1.3.6).

Если искомая величина положительная, имеет место абсолютный перерасход, если отрицательная — абсолютная экономия [11, с.117].

Показатель абсолютного отклонения не учитывает степени выполнения предприятием плана по выпуску продукции. Поэтому используют показатель относительного отклонения? ФОТотн, который находят вычитанием из фактического фонда заработной платы планового, скорректированного по степени выполнения плана с учетом корректировочного коэффициента Квп, соответствующего нормативу образования фонда заработной платы за каждый процент прироста объема продукции по сравнению с планом. Без последнего при корректировке плановый фонд изменялся бы прямо пропорционально индексу выполнения плана по выпуску продукции, но это было бы неоправданным, поскольку не у всех категорий персонала фонда заработной платы растет (или уменьшается) пропорционально выполнению плана.

Относительный результат определяется таким образом:

?ФОТотн = ФОТф — ФОТск = ФОТф — (ФОТпл.пер * Квп + ФОТпл. пост), (1.3.7).

где ФОТск — фонд оплаты труда плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФОТпл.пер и ФОТпл. пост — переменная и постоянная суммы планового фонда оплаты труда [12, с.118].

Положительный относительный результат обозначает наличие относительного перерасхода, а отрицательный — относительной экономии.

Анализ использования фонда оплаты труда производится в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала. Первое направление включает изучение состава фонда оплаты труда по видам использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к предыдущему году. На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала [3, с.281−282].

В процессе дальнейшего анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий персонала.

Между средним уровнем оплаты труда, численностью работающих и фондом заработной платы существует зависимость. Величина фонда заработной платы может быть получена как произведение численности работников (ЧР) и средней заработной платы (ЗП):

ФОТ = ЧР * ЗП (1.3.8).

Влияние каждого фактора на изменение фонда заработной платы на изменения фонда заработной платы определяют следующим образом:

• — прирост или изменение фонда заработной платы в связи с изменением численности работающих:
  • ?ФОТЧР = (ЧР1 -ЧР0) * ЗП0 (1.3.9)
• — прирост или уменьшение фонда заработной платы за счет изменения уровня оплаты труда:
• ?ФОТЗП = (ЗП1 — ЗП0) * ЧР1 (1.3.10)

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда, помимо рассмотренной модели, могут быть использованы следующие модели:

ФОТ = ЧР * Д * ДЗП, (1.3.11).

ФОТ = ЧР * Д * П * ЧЗП, (1.3.12).

где ЧР — среднегодовая численность работников;

Д — количество отработанных дней одним работником за год;

П — средняя продолжительность рабочего дня;

ДЗП — среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника [12, с.137].

Расчет влияния факторов на изменения фонда оплаты труда можно проводить различными методами: методом цепных подстановок, интегральным методом, индексным методом, способом абсолютных разниц и другими.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

(1.3.13).

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Важен межхозяйственный сравнительный анализ, показывающий какое предприятие работает более эффективно [9, 139].

Для факторного анализа продаж продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП/ФОТ = ЧВ * ПД * Д * Уд: ГЗП, (1.3.14).

где ВП — продажа продукции в текущих ценах;

ФОТ — фонд оплаты труда персонала;

ЧВ — среднечасовая выработка;

ПД — средняя продолжительность рабочего дня;

Уд — удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника [12, с.140].

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.