Место бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении экономического анализа

Сущность, цели и задачи бухгалтерского учёта

Сущность бухгалтерского учета заключается в формировании документированной систематизированной информации об объектах (активах, обязательствах, фактах хозяйственной жизни, источников финансирования деятельности, доходах и расходах) путем сплошного, непрерывного и документального учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сплошной учет подразумевает учет всего имущества организации, источников его формирования и хозяйственных операций. Непрерывный учет подразумевает непрерывность учета во времени, т. е. начиная с момента государственной регистрации хозяйствующего субъекта и заканчивая моментом прекращения его деятельности.

Бухгалтерский учет строго документирован. Это означает, что каждая хозяйственная операция должна отражаться в бухучете только на основании оправдательных документов, придающих бухучету юридически доказательную силу (например, приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; накладная; счет-фактура и т. п.). Бухгалтер не имеет права сделать учетную запись без оправдательного документа на нее [21, с.54].

Цель бухгалтерского учета является двуединой и состоит в формировании и анализе информации для нужд разных групп пользователей (рисунок 1).

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• — факты хозяйственной жизни;
• — активы;
• — обязательства;
• — источники финансирования его деятельности;
• — доходы;
• — расходы;
• — иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Рис. 1. Цель бухгалтерского учета

К задачам бухгалтерского учета относятся:

• — формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам и др.;
• — обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью, сохранностью и использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• — своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;
• — содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

Реализация вышеуказанных задач предъявляет к бухгалтерскому учету следующие основные требования (принципы):

Бухгалтерский учет включает в себя три самостоятельные части: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет [32, с.48].

Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе и обязательствах организации — нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т. д.

Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем увеличения эффективности бизнеса.

Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается по:

• — видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• — месту возникновения затрат, т. е. структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т. п.);
• — носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации [4].

В таблице 1 приведем сравнение финансового, управленческого и налогового учета.

Таблица 1.

Составляющие бухгалтерского учета и их основные характеристики.

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основные принципы бухгалтерского учета можно условно разделить на две группы — допущения и требования [49, с.67]. Требования обязательны к исполнению организациями; допущения организации могут не соблюдать, но причина такого несоблюдения обязательно должна быть раскрыта. Наглядно это можно представить на рисунке 2.

Рис. 2. Принципы бухгалтерского учета

Среди допущений выделяют следующие принципы:

• — принцип имущественной обособленности заключается в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• — принцип непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• — принцип последовательности применения учетной политики предполагает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• — принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности состоит в том, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиям относятся:

• — принцип полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• — принцип своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• — принцип осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• — принцип приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• — принцип непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• — принцип рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Принципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации [44, с.31].

Государственное регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется уполномоченным федеральным органом и Центральным банком Российской Федерации.

В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов (рисунок 3).

Рис. 3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России

Первый уровень (высший) составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях.

Главное место в этом уровне занимают:

• — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете» [6];
• — Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [4, 5], в котором устанавливаются правила организации налогового учета.

К документам первого уровня также можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями) [11], так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые играют роль национальных стандартов бухгалтерского учета. Документы второго уровня утверждаются Минфином России, на который возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в стране в целом.

В ПБУ рассматриваются принципы учета отдельных объектов, например:

• — ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;
• — ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
• — ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и другие.

В настоящее время действуют 26 ПБУ, из которых 24 имеют номер, а два ПБУ не имеют номера и идентифицируются по их наименованиям.

Третий уровень нормативного уровня составляют подзаконные акты, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этой группе документов, например, относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Документы третьего уровня могут утверждаться Минфином России, Центральным банком России (ЦБ РФ) и т. п.

Четвертый уровень составляют внутренние документы, созданные самим хозяйствующим субъектом, в которых конкретизируется порядок учета отдельных объектов, а также представления бухгалтерской отчетности с учетом специфики деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.

Примерами документов четвертого уровня являются приказы, касающиеся учетной политики организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета организации, составленный на основе типового Плана счетов и другие.

Особенность документов четвертого уровня заключается в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам первого, второго и третьего уровней.