Нормативное регулирование учета финансовых результатов

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. Система регулирования бухгалтерского учета в России приведена в таблице 1. [19, с. 51].

Таблица 1.

Система регулирования бухгалтерского учета в России.

Следует отметить, что вышеуказанная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета.

Для учета финансовых результатов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 01.01.2011).

В самом Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета, при этом ст. 5 устанавливает систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования).

В контексте нового Закона «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011, который вступит в силу с 1 января 2013 года, бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная согласно установленным требованиям.

Выходные данные и названия Положений по бухгалтерскому учету, имеющие отношение к вопросам формирования и распределения финансовых результатов, представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Положения по бухгалтерскому учету, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов организаций.

В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. от 08.11.2010) [7, п. 21] отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 прибыль (убыток) отчетного года и его использование в балансе организации не показывается, а фиксируется лишь величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса в разд. III «Капитал и резервы».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» — ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (ред. от 08.11.2010). В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (ред. от 08.11.2010). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяет следующие виды расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом указывается, что «расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010).

Базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых указанными Положениями, нашли свое развитие в документах 3-го уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самым значимым из них является Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (этот Приказ отменил ранее действовавшие Приказы Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»).

При составлении отчетности, начиная с 2011 г. бухгалтеры российских предприятий и организаций используют формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Согласно данному Приказу годовая отчетность фактически теперь состоит из трех частей [10]:

• 1) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• 2) приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
  • — отчета об изменениях капитала;
  • — отчета о движении денежных средств;
  • — отчета о целевом использовании полученных средств (для некоммерческих организаций);
• 3) пояснений (иных приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках):
  • — в табличной форме (содержание определяется каждой организацией самостоятельно с учетом образцов таблиц, приведенных в Приложении 3 к Приказу Минфина России № 66н);
  • — в текстовой форме (традиционная пояснительная записка).

Отчет о прибылях и убытках — это вторая обязательная форма, которая входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Для этого приводятся показатели за:

• — отчетный период;
• — период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

При этом показатели о тех или иных доходах и расходах могут отражаться лишь общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Единственным нормативным документом 3-го уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разд. VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» и счет 99 «Прибыли и убытки». Выявленные финансовые результаты списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат — чистая прибыль (убыток) организации.

Таким образом, бухгалтерский учет финансовых результатов и их представление в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируются целой совокупностью нормативных документов.