Оценка постановки учета кредитов и займов в ОАО «МДМ Банк»

Оглавление Введение

1. Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и займов

1.1 Порядок ведения учета кредитов и займов

1.2 Методика проведения аудита кредитов и займов

1.3 Методика проведения анализа кредитов и займов

2. Оценка постановки учета кредитов и займов в ОАО «МДМ Банк»

2.1 Организационно экономическая характеристика ОАО «МДМ Банк»

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета в ОАО «МДМ Банк»

2.3 Оценка внутреннего контроля в ОАО «МДМ Банк»

3. Анализ кредитов и займов ОАО «МДМ Банк

3.1 Оценка ликвидности и платежеспособности ОАО «МДМ Банк»

3.2 Анализ состояния кредитного портфеля в ОАО «МДМ Банк»

3.3 Рекомендации по снижению кредитных рисков ОАО «МДМ Банк»

Заключение

Библиографический список Приложения

Введение

дебиторская задолженность кредитный риск учет Актуальность выбранной темы не оставляет сомнений, поскольку банковский кредит выступает необходимым условием формирования и развития рыночных отношений, потребность в котором обусловлена действием экономических законов, наличием товарно-денежных отношений и государственной политикой, направленной на поддержку и стимулирование различных секторов экономики.

Действительная потребность в банковском кредите предопределила создание государством такого звена экономических отношений, которое призвано было бы аккумулировать все «свободные деньги мира» и обеспечить их целенаправленное распределение, удовлетворив потребности определенного круга субъектов только для того, чтобы эти деньги вернулись с некоторым приростом, обеспечив функционирование такого звена, которым и выступают банки, объективное существование которых выражается в выполнении роли связующего элемента между теми, кто имеет «лишние» деньги, и теми, кто нуждается в них.

Участие банка не только определяет возможность использования в качестве кредитных ресурсов привлеченные денежные средства, а также исключительное использование конструкции кредитного договора при размещении своих денежных средств, но и обеспечивает гарантию слабой стороне (заемщику) в том, что он уверен в добросовестности своего контрагента (банка) как специального субъекта права, деятельность которого подконтрольна Банку России.

Сейчас, когда в России складывается система рыночных отношений, банк становится если не главной, то одной из важнейших структур. Если раньше банковское дело в России находилось на довольно низком уровне, как развития, так и по уделяемому вниманию в учебных заведениях, то сейчас это одна из наук, развивающихся наиболее быстрыми темпами.

Функциональная среда деятельности банков посредничество в кредите. Коммерческие банки выполняют роль посредников между хозяйственными единицами, накапливающими и нуждающимися в денежных средствах. Они предоставляют владельцам свободных капиталов удобную форму хранения денег в виде разнообразных депозитов, что обеспечивает сохранность денежных средств и удовлетворяет потребность клиента в ликвидности. Весьма удобной, очень распространённой и во многих случаях незаменимой формой финансовых услуг является банковский кредит. Эта форма услуг позволяет гибко учитывать потребности конкретного заёмщика и приспосабливать к ним условия получения ссуды (например, в отличие от рынка ценных бумаг, где сроки и другие условия займа стандартизированы).

С помощью банков происходит аккумуляция временно неиспользуемых денежных средств, их перераспределение, «обмен веществ», использование «энергии окружающей среды» в интересах общего блага. Деньги и кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации наиболее богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и кредитом основывается на чётких правилах, их нарушение может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Банковское дело не является застывшей наукой. Банки, желая выжить в конкурентной борьбе, чутко реагируют на потребности своих клиентов, изменение окружающей их среды. Сегодня в Российской банковской системе кредитование является важнейшим направлением активных операций, а кредитный портфель обычно составляет от трети до половины всех активов банка, поэтому па тема занимает особое место в работе. В центре внимания находится современная система и основные процедуры управления кредитами, анализ типичных проблем, решение которых требуется для успешного внедрения системы кредитования.

Сегодня коммерческий банк способен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг. Широкая диверсификация операций позволяет банкам сохранять клиентов и оставаться рентабельными даже при весьма неблагоприятной хозяйственной конъюнктуре. Но следует учитывать, что далеко не все банковские операции повседневно присутствуют и используются в практике конкретного банковского учреждения (например, выполнение международных расчётов или трастовые операции).

Но вряд ли найдётся банк, не осуществляющий выдачу кредитов. Кредитование относится к конструирующим, традиционным операциям банка. Не случайно банк называют кредитным учреждением. Наибольшая часть активов банка по-прежнему помещена в кредитные операции. Появление на рынке банковских услуг новых видов кредитов, привлекающих всё большее количество заёмщиков, создание стабильного кредитного портфеля и умелое управление им позволит банку не просто выжить на банковском рынке, но и обеспечить себе устойчивое положение сегодня и улучшение своих позиций завтра.

Объектом исследования стало Открытое акционерное общество «МДМ Банк», сокращенное название ОАО «МДМ Банк».

Предметом исследования — учет, анализ и аудит займов и кредитов банка.

Цель исследования — разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля для оптимизации дебиторской задолженности в ОАО «МДМ Банк».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

— изучить теоретические аспекты учета, контроля и анализа кредитов и займов в кредитных организациях;

— дать краткую характеристику ОАО «МДМ Банка»;

— изложить клиентскую политику Банка;

— описать развитие ресурсной базы Банка;

— оценить финансовое состояние Банка;

— изучить кредитный портфель банка;

— оценить состояние кредитов и займов;

— разработать стратегию дальнейшего развития для оптимизации кредиторской задолженности банка.

Информационная база исследования: законы и нормативные документы по деятельности кредитных организаций; учебно-методическая и научная литература по бухгалтерскому учету в банках, финансовому анализу в коммерческих банках; статьи из периодических изданий по бухгалтерскому учету в коммерческих банках; данные финансового учета ОАО «МДМ Банк».

1. Теоретические основы учета, анализа и аудита кредитов и займов

1.1 Порядок ведения учета кредитов и займов Правовые основы кредитных операций установлены гл. 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

Порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) банками денежных средств клиентов, а также бухгалтерского учета кредитных операций установлен Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» (далее — Положение N 54-П).

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности установлен Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» [13, c.5].

Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в том числе по неиспользованным кредитным линиям и неиспользованным лимитам по предоставлению средств в виде «овердрафта» и «под лимит задолженности», определяется Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» [14, c.2].

Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется Положением Банка России от 26.06.1998 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» [15, c.3].

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций определяется Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [16, c.1].

Существуют и другие законодательные и нормативные акты, имеющие отношение к кредитным операциям банков или каким-то образом касающиеся их: Налоговый кодекс РФ, Законы о залоге, об ипотеке (залоге недвижимости), о валютном регулировании и валютном контроле, положения, инструкции и указания Банка России. По мере необходимости мы также будем к ним обращаться.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кредитных операций на примере кредитов юридических лиц.

В Плане счетов для учета ссудных операций предусмотрены в зависимости от видов заемщиков следующие балансовые счета первого порядка:

— юридические лица — резиденты — с 441 по 453;

— индивидуальные предприниматели — 454;

— юридические лица — нерезиденты — 456.

Счета активные, предназначены для учета сумм задолженности по предоставленным кредитам. Дебетовое сальдо показывает сумму непогашенной задолженности по ссудам. Оборот по дебету — вновь выданные или пролонгированные (реструктурированные) ссуды, оборот по кредиту — погашение задолженности или ее перенос на другие счета (например, на счета по учету просроченных ссуд).

Счета второго порядка открываются по срокам кредитов.

В составе счетов второго порядка, кроме активных счетов по учету ссудной задолженности в разрезе по срокам кредитования, открыты также пассивные счета для учета резервов на возможные потери по ссудам.

Для учета просроченной задолженности используются счета балансового счета первого порядка 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» .

Аналитический учет по ссудным счетам и по счетам учета просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для учета условных обязательств кредитного характера — неиспользованных кредитных линий и лимитов овердрафтов — используются внебалансовые счета 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности». Счета пассивные.

Сальдо счетов 91 306 и 91 307 показывает неиспользованный остаток кредитной линии или неиспользованный лимит задолженности. При полном использовании лимита кредитования, а также при прекращении договора кредитной линии соответствующий счет обнуляется.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Обеспечение кредитов учитывается на счетах 91 311 — 91 313. Счета второго порядка открываются по видам обеспечения: ценные бумаги, драгоценные металлы, прочее имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам. Счета пассивные. В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждый вид обеспечения и договор.

Учет начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам, причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, осуществляется на балансовом счете 47 427 «Требования по получению процентов». Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетами доходов (счет 70 601).

По кредиту счета отражаются:

— суммы полученных процентов в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами кассы, корреспондентскими и другими счетами (далее — счета по учету денежных средств);

— суммы не полученных в установленные сроки процентов в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитами прочим размещенным средствам (счет 1-го порядка 459).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Интересно, что в разд. 3 «Межбанковские операции» Плана счетов бухгалтерского учета имеются ссудные счета для учета операций межбанковского кредитования (как активные, так и пассивные), но отсутствуют счета по учету начисленных процентов. Поэтому начисленные проценты по межбанковским кредитам также приходится отражать на счете 47 427, хотя он и относится к разд. 4 «Операции с клиентами». В то же время для учета просроченных процентов по межбанковским кредитам отдельный счет в разд. 3 присутствует.

Учет просроченных процентов по ссудам, получение которых признано определенным, осуществляется на счетах:

— 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» ;

— 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» .

На счетах второго порядка учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.

Счета активные (за исключением счетов второго порядка по учету резервов на возможные потери — 32 503, 45 918).

По дебету счетов зачисляются суммы просроченной задолженности по процентам по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным денежным средствам, в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов (счет 47 427).

По кредиту счетов отражаются:

— суммы погашенных просроченных процентов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и другими счетами;

— суммы списанных просроченных процентов в корреспонденции со счетами резервов на возможные потери.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Учет начисленных процентов по ссудам, получение доходов по которым признано неопределенным, осуществляется на внебалансовом счете 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса» :

— 91 603 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам» ;

— 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» .

Счета активные.

По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» .

По кредиту проводятся суммы:

— полученных (взысканных) процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом 99 999;

— неполученных (невзысканных) процентов, перенесенных в учете на

— соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом 99 999;

— неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» .

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету суммы основного долга, на которую начислены проценты.

Учет неполученных процентов по ссудной задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, осуществляется на внебалансовом счете 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания» .

Задолженность по процентным платежам по межбанковским кредитам учитывается на счете второго порядка 91 703, по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций), — на счете 91 704.

Счета активные.

По дебету счетов 91 703, 91 704 указанные проценты отражаются в корреспонденции со счетами 91 603 и 91 604 соответственно, если неполученные проценты ранее были отражены на этих счетах, а также со счетом 99 999 — в других случаях.

По кредиту этих счетов списываются суммы процентов, если с момента зачисления на указанные счета прошло пять лет и платежи не поступили, а также в случаях поступления платежей и отражения их на балансовых счетах, в корреспонденции со счетом 99 999.

И, наконец, сама ссудная задолженность, списанная из-за невозможности взыскания. Она отражается на внебалансовом счете 1-го порядка 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» :

— 91 801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» ;

— 91 802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери» .

По дебету счетов 91 801, 91 802 отражаются суммы задолженности по кредитам, предоставленным клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом 99 999.

По кредиту этих счетов списываются:

— суммы, погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99 999;

— суммы, не погашенные должником по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом 99 999.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Рассмотрим порядок признания процентных доходов по кредитным операциям.

В соответствии с Приложением 3 к Положению N 302-П для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств должны быть одновременно соблюдены следующие три условия:

— право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

— сумма дохода может быть определена;

— отсутствует неопределенность в получении дохода.

Право на получение дохода и сумма дохода устанавливаются наличием и условиями кредитного договора.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении процентных доходов определяется на основании оценки качества ссуд, производимой для целей формирования резервов на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» .

По ссудам, отнесенным банком к I или II категории качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов признается безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд III категории качества банк самостоятельно определяет наличие или отсутствие неопределенности получения доходов. Выбранный принцип утверждается в учетной политике и применяется ко всем ссудам, активам и требованиям III категории качества без исключения.

По ссудам, отнесенным к IV или V категории качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от того, признаются ли они определенными или неопределенными.

Отнесению на доходы подлежат только те начисленные проценты, получение которых признается определенным. Осуществляется указанная операция в день, предусмотренный условиями договора для уплаты процентов должником (заемщиком).

Кроме того, в последний рабочий день месяца подлежат отнесению на доходы все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся до конца месяца нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты (даты последнего начисления).

Проценты, получение которых признано неопределенным, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения, т. е. по кассовому методу.

Бухгалтерский учет процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признано неопределенным, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов (счета 91 603, 91 604).

В случае понижения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с неопределенным получением доходов суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, со счетов доходов не списываются. Соответственно, и требования по получению указанных процентов (как срочные, так и просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

В случае повышения качества ссуды и ее переклассификации в категорию качества с определенным получением доходов банк должен начислить и отнести на доходы все суммы процентов, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1 — 4 разд. 1 «Процентные доходы» гл. I «Доходы» :

11 101 — 11 119 — по предоставленным кредитам;

11 201 — 11 217 — по прочим размещенным средствам;

11 301 — 11 303 — по денежным средствам на счетах Банка России, кредитных организаций и банков-нерезидентов;

11 401 — 11 403 — по размещенным межбанковским депозитам.

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете кредитных операций юридических лиц.

1. Выдача кредитов юридическим лицам учитывается следующим образом:

а) Отражение открытой кредитной линии:

Д-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

К-т 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» ;

на сумму лимита кредитования.

б) Отражение неиспользованного лимита по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» :

Д-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

К-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» ;

на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.

в) Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в банке-кредиторе:

Д-т 441XX — 453XX, 456XX «Кредиты предоставленные»

К-т банковский счет заемщикана сумму выданного кредита.

г) Выдача кредита безналичным перечислением на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации:

Д-т 441XX — 453XX, 456XX «Кредиты предоставленные»

К-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

К-т 301XX корреспондентские счетана сумму выданного кредита.

д) Кредит, предоставленный при недостаточности средств на банковском счете клиента — юридического лица («овердрафт»):

Д-т 44 201 — 45 301, 45 608 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете („овердрафт“)»

К-т банковский счет заемщика, К-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

К-т 301XX корреспондентские счетана сумму выданного кредита.

е) Отражение выдачи кредита по счетам условных обязательств кредитного характера (уменьшение суммы неиспользованных кредитных линий):

Д-т 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» ,

Д-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»

К-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» -на сумму выданного кредита.

ж) Отражение обеспечения по выданным кредитам:

Д-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

К-т 91 311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» ,

91 312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» ,

К-т 91 313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам» — на сумму принятого обеспечения в виде залога имущества;

Д-т 91 414 «Полученные гарантии и поручительства»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму полученных гарантий, поручительств.

з) Отражение документов по договорам обеспечения (ПТС и др.),

находящихся в хранилище ценностей:

Д-т 91 202 «Разные ценности и документы»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — в условной оценке 1 руб. за документ.

2. Создание и корректировка РВПС по кредитам юридическим лицам, РВП по начисленным процентам и условным обязательствам кредитного характера.

а) Создание и корректировка РВПС в сторону увеличения:

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 44 115 — 45 315, 45 615 «Резервы на возможные потери» — на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

б) Восстановление и корректировка РВПС в сторону уменьшения:

Д-т 44 115 — 45 315, 45 615 «Резервы на возможные потери»

К-т 70 601 «Доходы», символ 16 305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» , — на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

в) Создание резервов на возможные потери по требованиям по начисленным процентам:

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 47 425 «Резервы на возможные потери» — по текущим процентам, К-т 45 918 «Резервы на возможные потери» — по просроченным процентам — на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

г) Восстановление и корректировка в сторону уменьшения РВП по требованиям по начисленным процентам:

Д-т 47 425 «Резервы на возможные потери» — по текущим процентам, Д-т 45 918 «Резервы на возможные потери» — по просроченным процентам К-т 70 601 «Доходы», символ 16 305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» , — на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

д) Создание РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону увеличения:

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 47 425 «Резервы на возможные потери» — на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

е) Восстановление РВП по неиспользованным кредитным линиям и корректировка в сторону уменьшения:

Д-т 47 425 «Резервы на возможные потери»

К-т 70 601 «Доходы», символ 16 305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери», ;

на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва.

3. Начисление текущих процентов по кредитам юридическим лицам в последний рабочий день месяца в части, относящейся к истекшему месяцу.

а) Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается определенным, — I и II (I, II и III) категории качества:

Д-т 47 427 «Требования по получению процентов»

К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» , — на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.

б) Начисление текущих процентов по кредитам, получение доходов по которым признается неопределенным, — IV и V (III, IV и V) категории качества:

Д-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму причитающихся за истекший месяц процентов.

в) В случае понижения качества ссуды (при переводе ссуды из категории «определенных доходов» в категорию «неопределенных доходов») проценты, ранее признанные как доходы, не списываются.

г) В случае повышения качества ссуды (при переводе ссуды из категории «неопределенных доходов» в категорию «определенных доходов») начисленные проценты восстанавливаются на балансовых счетах.

Списание ранее начисленных процентов с внебалансовых счетов:

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» .

Отражение начисленных процентов на балансовых счетах (по дату переклассификации включительно):

Д-т 47 427 «Требования по получению процентов»

К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» .

4. Отражение просроченной задолженности:

а) Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд (в день, являющийся датой погашения при непогашении суммы основного долга в установленный срок).

Вынесение суммы основного долга на счета просроченных ссуд:

Д-т 458XX «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

К-т 441XX — 453XX, 456XX «Кредиты предоставленные» — на сумму просроченного основного долга.

Одновременно осуществляется корректировка РВПС в связи с вынесением основного долга на счета просроченных ссуд: восстановление ранее созданного резерва по текущей задолженности и создание резерва по просроченной задолженности:

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 45 818 «Резервы на возможные потери по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва.

б) Отражение процентов по кредитам категории «определенных доходов» на счетах просроченной задолженности.

Отнесение начисленных процентов на счета просроченных процентов:

Д-т 459XX «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

К-т 47 427 «Требования по получению процентов» — на сумму начисленных просроченных процентов.

Одновременно осуществляется корректировка РВП по требованиям по процентам в связи с вынесением задолженности по процентам на счета просроченных процентов: восстановление ранее созданного резерва по текущим процентам и создание резерва по просроченным процентам:

Д-т 47 425 «Резервы на возможные потери»

К-т 70 601 «Доходы», символ 16 305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» , — на сумму восстанавливаемого (уменьшаемого) резерва по текущим процентам;

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 45 918 «Резервы на возможные потери» — на сумму создаваемого (увеличиваемого) резерва по просроченным процентам.

в) Отражение просроченных начисленных процентов по кредитам категории «неопределенных доходов» :

Д-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму просроченных процентов.

5. Погашение задолженности по основному долгу и процентам:

а) Погашение задолженности по основному долгу.

Погашение текущей задолженности с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке-заемщике или в других кредитных организациях:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 301XX корреспондентские счета К-т 441XX — 453XX, 456XX «Кредиты предоставленные» — на сумму погашения.

Погашение просроченной задолженности по основному долгу с банковских счетов заемщиков, с расчетного счета юридического лица — поручителя:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т банковский счет поручителя, Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 301XX корреспондентские счета К-т 458XX «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму погашения.

Восстановление неиспользованного лимита кредитования (по возобновляемым кредитным линиям):

Д-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

К-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» — на сумму лимита кредитования, возобновляемой кредитной линии.

б) Погашение задолженности по процентам по кредитам категории «определенных доходов» .

Доначисление процентов за текущий месяц (с даты последнего начисления по дату погашения включительно):

Д-т 47 427 «Требования по получению процентов»

К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» , — на сумму процентов, причитающихся с даты последнего начисления по дату погашения включительно.

Погашение требований по процентам с банковских счетов юридических лиц, открытых в банке-заемщике или в других кредитных организациях:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 301XX корреспондентские счета К-т 47 427 «Требования по получению процентов» ;

на сумму погашаемых процентов.

Погашение ранее начисленных просроченных процентов с банковских счетов заемщика, с расчетного счета юридического лица — поручителя:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т банковский счет поручителя, Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 301XX корреспондентские счета К-т 459XX «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — на сумму погашаемых процентов.

в) Погашение задолженности по процентам по кредитам категории «неопределенных доходов» .

Погашение процентов с банковских счетов заемщиков:

Д-т банковский счет заемщика К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» , — на сумму погашаемых процентов.

Списание ранее начисленных процентов с внебалансового счета:

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — на сумму ранее начисленных погашаемых процентов.

6. Начисление и погашение штрафных санкций:

а) Отнесение штрафных санкций на доходы в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания должником:

Д-т 47 423 «Требования по прочим операциям»

К-т 70 601 «Доходы», символ 17 101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств», -на сумму причитающихся штрафных санкций.

б) Формирование резервов на возможные потери по требованиям по штрафным санкциям:

Д-т 70 606 «Расходы», символ 25 302 «Отчисления в резервы на возможные потери» ,

К-т 47 425 «Резервы на возможные потери» — на сумму создаваемого резерва.

в) Погашение штрафных санкций с банковских счетов, с расчетного счета юридического лица — поручителя:

Д-т банковский счет заемщика, Д-т банковский счет поручителя, Д-т 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ,

Д-т 301XX корреспондентские счета К-т 47 423 «Требования по прочим операциям» ;

на сумму погашаемых штрафных санкций.

7. Окончание (прекращение) кредитных договоров:

а) Закрытие кредитных линий:

Д-т 91 316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» ,

Д-т 91 317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности»

К-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» — на сумму остатка на счетах 91 316, 91 317.

б) Списание обеспечения по погашенным кредитам:

Д-т 91 311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» ,

Д-т 91 312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» ,

Д-т 91 313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

К-т 99 998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» — на сумму принятого обеспечения;

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 414 «Полученные гарантии и поручительства» — на сумму полученных гарантий, поручительств.

в) Отражение выдачи документов по договорам обеспечения (ПТС и др.), находящихся в хранилище ценностей:

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 202 «Разные ценности и документы» — в условной оценке 1 руб. за документ.

8. Действия банка при работе с проблемной (безнадежной) задолженностью:

а) Списание безнадежной задолженности за счет созданного по ней резерва:

Д-т 45 818 «Резервы на возможные потери»

К-т 458XX «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

и одновременно Д-т 91 802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резерва на возможные потери»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму списанной задолженности.

б) Списание безнадежной задолженности по процентам за счет созданного по ней резерва:

Д-т 45 918 «Резервы на возможные потери»

К-т 459XX «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»

и одновременно Д-т 91 704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

К-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму списанных процентов.

в) Отражение ранее учтенных на внебалансовых счетах 91 604 процентов по ссудам, списанным за счет резерва:

Д-т 91 704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации»

К-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» .

г) Оставление банком предмета залога за собой:

Д-т 61 011 «Внеоборотные запасы» — в отношении товарно-материальных ценностей, Д-т 501 — 519 «Вложения в долговые обязательства», «Вложения в долевые ценные бумаги», «Учтенные векселя» — в отношении ценных бумаг К-т 70 601 «Доходы», символ 17 101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» , — в части штрафов, пеней, неустоек, К-т 459XX «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — в части просроченных процентов, числящихся на балансе, К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» , — в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции, К-т 458XX «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам» — в части основного долга, К-т 47 423 «Требования банка по прочим операциям» — в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.

д) Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» .

е) При недостаточности покупной стоимости предметов залога для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.

ж) Реализация предмета залога осуществляется в соответствии с общим порядком реализации имущества.

з) Направление банком материальных активов, приобретенных как предмет залога, для использования в собственной деятельности.

Если предмет залога относится к основным средствам и нематериальным активам:

Д-т 60 701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»

К-т 61 011 «Внеоборотные запасы» .

Оприходование предмета залога осуществляется в соответствии с порядком, установленным для приобретения основных средств и нематериальных активов.

Если предмет залога не относится к основным средствам:

Д-т соответствующих счетов по учету материалов на балансовом счете 610

К-т 61 011 «Внеоборотные запасы» .

и) Прекращение обязательства путем предоставления отступного.

При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требования к третьим лицам:

Д-т соответствующего счета по учету размещенных денежных средств — в части основного долга, Д-т 47 427 «Требования по получению процентов»

К-т 70 601 «Доходы», символ 17 101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и предоставления (размещения) денежных средств» , — в части штрафов, пеней, неустоек, К-т 459XX «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» — в части просроченных процентов, числящихся на балансе, К-т 70 601 «Доходы», символ 111XX «Процентные доходы по предоставленным кредитам» , — в части задолженности по получению процентов, числящейся на внебалансовом счете 916, либо доначисленных на дату совершения операции, К-т 458XX «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам» — в части основного долга, К-т 47 423 «Требования банка по прочим операциям» — в части возмещения издержек по получению исполнения и хранения предмета залога.

Списание просроченных процентов, зачтенных в счет полученных прав требования и отнесенных на доходы:

Д-т 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91 604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» .

При недостаточности приобретаемых прав требований для покрытия всей задолженности обязательства в части основного долга могут быть погашены за счет резерва на возможные потери по ссудам.

Суммы требований в части, не прекращенной договором об отступном, продолжают учитываться на тех же счетах, на которых требования были учтены ранее.

1.2 Методика проведения аудита кредитов и займов Роль и назначение аудита заключаются в независимой проверке ведения и постановки учета. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности способствует большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте. Важным компонентом аудиторской работы, по мнению автора статьи, является финансовый анализ. Рассмотрим принципы построения работы по аудиту кредитной организации.

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа используется в аудите в двух качествах:

1) как метод определения финансового положения организации, анализа процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценки финансового благополучия организации, состояния ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности используемых средств.

Знакомство с балансом организации-клиента является обязательным для аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе проверки. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность в действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.

Аналитические процедуры аудитора в ходе ознакомления с деятельностью клиента сводятся к сравнению:

— текущих данных с данными бизнес-плана и прогнозом;

— текущих данных с нормативными (оптимальными) значениями;

— финансовых коэффициентов.

Основная цель аналитических процедур — определение нетипичных ситуаций в деятельности организации и в ее отчетности. Правильно организованный предварительный обзор финансового состояния клиента приводит к снижению риска аудитора в ходе проверки;

2) как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. Руководству организации, учредителям, собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении, рентабельности продукции и капитала. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Практика аудита показывает, что удельный вес аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм все более возрастает.

Основная цель финансового анализа — получение ключевых (информативных) показателей, дающих объективную картину финансового состояния организации, рентабельности продукции и капитала. При этом клиента может интересовать не только его текущее финансовое состояние, но и его ближайшие или отдаленные перспективы.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей анализа. При решении аналитической задачи основными факторами являются объем и качество исходной информации.

Следует иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность — это лишь «сырая» информация, подготовленная в ходе выполнения учетных процедур.

Отчетность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерацией лицензию на осуществление таких проверок. В свою очередь отчетность банковских групп и банковских холдингов подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее 2 лет.

По результатам проверки аудиторская организация обязана составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о:

— достоверности финансовой отчетности кредитной организации;

— выполнении ею обязательных нормативов, установленных ЦБ РФ;

С 1 января 1998 г. действует новая, регулирующая порядок создания и использования на возможные потери по ссудам инструкция ЦБ РФ № 62а от 30 июня 1997 г. «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам».

Согласно данной Инструкции резерв на возможные потери по ссудам создается в процентном отношении к величине выданных ссуд. Размер процента зависит от группы риска ссудной задолженности. В зависимости от обеспечения (обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная ссуда, необеспеченная ссуда) существует 5 групп риска ссудной задолженности.

В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от № 62а от 30 июня 1997 г. классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производятся в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения, а также количества дней просрочки.

Ссуды подразделяются на 5 групп:

— стандартные ссуды;

— нестандартные ссуды;

— сомнительные ссуды;

— опасные ссуды;

— безнадежные ссуды (табл. 5).

Обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке.

Недостаточно обеспеченная ссуда — ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60% от размера ссуды), но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны.

Необеспеченная ссуда — ссуда, не имеющая обеспечения, либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60% от размера ссуды.

Таблица 5

Группа риска ссудной задолженности

По степени риска ссуды можно разделить на 5 групп.

I. группа риска «стандартные ссуды». К этой группе относят ссуды, основной долг по которым погашается своевременно и в полном объеме. К этой же группе можно отнести ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более 2 раз, а также обеспеченные ссуды, просроченные до 30 дней. Коммерческие банки создают резервы под стандартные ссуды: они обязаны оставить на возможные потери в размере не менее 2% от размера выданных ссуд.

II. группа риска «нестандартные ссуды» включает в себя недостаточно обеспеченные ссуды, просроченные до 30 дней, а кроме этого, обеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней. Коммерческие банки должны создавать резерв в размере 5% от величины выданных ссуд, на случай потерь по нестандартным ссудам.

III. группа риска «сомнительные ссуды». К данной группе относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды и недостаточно обеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. В коммерческих банках создаются резервы для предупреждения возможных потерь по сомнительным ссудам в размере 30% от величины выданных ссуд.

IV. группа риска «опасные ссуды» включает в себя необеспеченные ссуды, просроченные на срок от 30 до 60 дней, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки создают резерв на возможные потери по этому виду ссуд в размере 75% от величины выданных ссуд.

V. группа риска «безнадежные ссуды». К ней относятся необеспеченные ссуды, просроченные на срок 60 до 180 дней, и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческими банками создается резерв на возможные потери по безнадежным ссудам в размере 100% от величины этих ссуд Резерв по ссудам формируется в обязательном порядке только по ссудам, отнесенным к III, IV, V группам риска. Коммерческие банки самостоятельно определяют необходимость создания резервов по I и II группам риска. Создание резервов по ссудам, выданным в иностранной валюте, производится в рублях.

Размер создаваемого резерва зависит от величины задолженности и отнесения к одной из пяти групп, соответственно, в размере 2%, 5%, 30%, 75% и 100%.

По представленным кредитам резервы будут формироваться на пассивных счетах в разрезе субъектов кредитования. Например, для негосударственных некоммерческих организацийпо Кредиту счета № 45 309 «Резервы под возможные потери», банками — по Кредиту счета № 32 010 «Резервы под возможные потери» и т. д.

Безнадежная ссудная задолженность списывается на основании следующих документов:

— решения судебных органов (для крупных предприятий, льготных кредитов и кредитов инсайдеров);

— решения правления банка;

— заключения кредитного комитета;

— протоколов заседаний правления банка.

Согласно инструкции № 62а от 30 июня 1997 г. «О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам» резерв создается:

— по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельным кредитам; по векселям третьих лиц, приобретаемым банком;

— по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям факторинга.

В программе проверки аудитор предусматривает:

— анализ кредитной политики, банка;

— анализ кредитных вложений. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от заемщика и его формы собственности, например:

32 010 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным банкам;

44 210 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;

44 310 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

44 410 «Резервы под возможные потери — по кредитам, предоставленным внебюджетным фондам местных органов власти субъектов Российской Федерации;

44 509 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;

44 609 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44 809 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

44 909 «Резервы под возможные потери» — по кредитам, предоставленным коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности. Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются при проверке соответствующих операций, являются следующие: