Практика отражения в финансовой отчётности информации о доходах организации

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования доходов и финансовой отчетности предприятия

1.1 Понятие и экономическая сущность доходов

1.2 Отчет о финансовых результатах как основной источник информации о доходах

1.3 Международная практика отражения в финансовой отчётности информации о доходах организации Глава 2. Формирование доходов и финансовой отчетности в ООО «Зодиак»

2.1 Общая характеристика ООО «Зодиак»

2.2 Учёт доходов и расходов ООО «Зодиак»

2.3 Порядок формирования отчета о финансовых результатах в ООО «Зодиак»

Г?л?а?в?а 3. Совершенствование формирования отчёта о финансовых результатах в соответствии с международными стандартами Заключение С? п?и?с?о?к и? с?п?о?л?ь?з?о?в?а?н?н?о?й л? и?т?е?р?а?т?у?р?ы П? р?и?л?о?ж?е?н?и?я

Отчетность организации является завершающим шагом системы бухгалтерского учета, которая обобщает и систематизирует информацию о деятельности организации и которая необходима всем заинтересованным лицам для принятия эффективных экономических решений. Хорошо составленная отчетность организации является, несомненно, условием правильно организованного бизнеса. Финансовая отчетность предприятий — это система обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности за период (квартал, год).

В балансе организации показывают наличие денежных средств на начало и конец периода, при помощи отчета о финансовых результатов можно определить лишь величину их увеличения или уменьшения. В отчете о финансовых результатах отражены только суммы начисленных доходов и расходов, их структура, а также полученная в течение отчетного периода прибыль, а информации об источниках поступления и направления расходования средств нет.

Третьим составляющим элементом бухгалтерской отчетности организации является отчет о движении денежных средств, отражающий поступление и расходование средств в отчетном периоде по операционным, инвестиционным и финансовым направлениям деятельности организации.

Актуальность темы

обусловлена тем, что внешних пользователей бухгалтерской информации интересует вопрос, что же было основным источником поступления денежных средств — операционная деятельность или другие поступления, направлялись ли денежные поступления на расширение производства или погашение долгов, умеет ли предприятие должным управлять собственными средствами и т. д.

Ответ на эти вопросы, которые помогают достоверно оценить финансовое состояние предприятия, его способность генерировать положительные денежные потоки. Решению теоретических и методологических вопросов по формированию, анализу и прогнозированию финансовой отчетности посвящены исследования отечественных ученых, таких как Ж? у?л?и?н?а, Е. Г., З? а?г?о?р?о?д?н?и?к?о?в С.В., И? л?ы?ш?е?в?а, Н.Н., К? а?р?а?с?е?в?а И.М., Р? е?в?я?к?и?н?а М.А., К? о?в?а?л?ё?в, В.В., К? о?т?е?л?к?и?н, С.В., К? и?р?и?ч?е?н?к?о, Т.В. К? о?л?ч?и?н?а Н.В., О.В. П? о?р?т?у?г?а?л?о?в?а, Е.Ю. М? а?к?е?е?в?а., К? у?з?н?е?ц?о?в Б.Т., Ш? о?х?и?н Е.И. Ю? д?ж?и?н Ф. Б? р?и?г?х?э?м, М? а?й?к?л С. Э? р?х?а?р?д?т. и других.

Целью работы является изучение теоретических аспектов составления финансовой отчетности субъектов предпринимательства и отражение в ней доходов организации.

Исходя из цели исследования, можно выделить такие задачи работы:

— изучить понятие и сущность доходов организации;

— изучить порядок составления отчета о финансовых результатах, и содержания его статей;

— изучить структуру и динамику доходов обьекта исследования;

— изучить зарубежную практику отражения доходов организации.

Объектом исследования доходы предприятия.

Предметом исследования является вопрос отражения в отчете о финансовых результатах доходов предприятия.

Теоретической и методологической основой работы являются труды отечественных и зарубежных авторов в области техники и методологии составления финансовой отчетности субъектов предпринимательства.

Глава 1. Теоретические основы формирования доходов и финансовой отчетности предприятия

1.1 Понятие и экономическая сущность доходов

Экономическая категория «доход «исследуется на протяжении многих веков в тесной взаимосвязи с такими терминами как «экономическая деятельность» и «прибыль» в трудах А. Смита, К. Маркса, Дж. Милля, Дж. Хикса, В. Парето, Л. Вальраса, Ф. Найта и др. Научные достижения этих ученых (теория относительных долей факторов производства в доходе, теория убывающей доходности, теория предельных доходов) вошли в «золотой фонд» постулатов экономической теории. На современном этапе исследований категории «доход» акцент делается на углубление теоретических и методических аспектов формирования, распределения и использования дохода на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Понятие «доход предприятия» освещается в научных публикациях многих современных исследователей, в частности, Е. Ю. М? а?к?е?е?в?а., К? у?з?н?е?ц?о?в Б.Т., Ш? о?х?и?н Е.И. Ю? д?ж?и?н Ф. Б? р?и?г?х?э?м, М? а?й?к?л С. Э? р?х?а?р?д?т. и др. Однако среди ученых не сформировалось единого мнения относительно экономической сущности этого понятия, определения особенностей формирования доходов предприятий в процессе их операционной деятельности, классификации этих доходов и других, связанных с ними вопросов. Это обуславливает необходимость углубления теоретических исследований экономической сущности и классификации доходов по операционной деятельности предприятийКаморджанова Н.А., Карташова И. В., Бухгалтерский учет. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2009. — 320 с.

Доходность предприятия является одним из важнейших показателей, отражающих финансовое состояние предприятия. Такой показатель определяет цель предпринимательской деятельности. Помимо руководства фирмы и коллектива, он интересует вкладчиков капитала (инвесторов, кредиторов), а также государственные органы, и прежде всего — налоговую службу, фондовые биржи, осуществляющие куплю-продажу ценных бумаг. Основной результат деятельности предприятия определяется с помощью ряда показателей, которые делятся на абсолютные и относительные. К абсолютным показателям принадлежит прибыль предприятия, которую иногда отождествляют с понятием «доход», а к относительным — рентабельность предприятияСоколова Е.С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит., М.: ЕАОИ, 2009. — 224 с.

Отождествления дохода с прибылью предприятия является неправильным. Такое понятие, как доход, широко применяется как в общем, экономическом смысле, так и на бытовом уровне. Можно говорить о национальном доходе государства, доходе гражданина, доходности предприятия и др. Но содержание дохода является неоднозначным. Довольно часто этим понятием определяют общую сумму денежных поступлений компании от реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Вместе с тем под доходом понимают финансовый показатель, определяемый как разница между выручкой, полученной от предпринимательской деятельности, и материальными и приравненными к ним затратами. Такое определение дохода подпадает под общегосударственное, макроэкономическое толкование, но для отдельного предприятия оно может вызвать споры. Дело в том, что в данном определении заработная плата рассматривается только как элемент дохода, а не как разновидность расходов. На предприятии заработную плату можно исследовать с разных сторон. Это зависит от формы собственности и условий и результатов производства. Как доход заработная плата рассматривается тогда, когда она выплачивается основным работникам, которые являются собственниками предприятия. Это касается в основном индивидуальных и коллективных предприятий. Как расходы заработная плата рассматривается тогда, когда она выплачивается наемным работникам (частные, общие, государственные предприятия и др.). Такое толкование дохода и заработной платы на предприятии или вне него также неудачное. Экономическая сущность заработной платы не может изменяться в зависимости от формы собственности.

С практической точки зрения показатель «доход» определяется тем, что он характеризует общую сумму средств, которая поступает на предприятие за определенный период и за вычетом налогов, может быть использована на потребление и инвестирование.

Следовательно, доход является выручкой предприятия от реализации продукции, оказания услуг и выполнения работ без учета налога на добавленную стоимость и акцизный сбор.

При определении особенностей формирования прибыли как источника саморазвития предприятий следует исходить из классификации движения средств в результате различных видов деятельности, данной в Положении (стандарте) бухгалтерского учета ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», где выделяется три вида деятельности, которые обеспечивают получение прибыли, — это операционная, инвестиционная и финансовая деятельностьКаморджанова Н.А., Карташова И. В., Бухгалтерский учет. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2009. — 320 с.

Такой подход позволяет отметить: особенности торговой деятельности определяют процесс исходного (начального) инвестирования, в том числе и за счет ранее созданной прибыли и процесс формирования конечных результатов — чистой прибыли, которая выступает главным источником последующего инвестирования саморазвития предприятия и формируется постепенно в течение финансово — хозяйственного года.

В с? о?с?т?а?в д? о?х?о?д?а о? т у? ч?а?с?т?и?я в к? а?п?и?т?а?л?е в? к?л?ю?ч?а?е?т?с?я д? о?х?о?д о? т и? н?в?е?с?т?и?ц?и?й, о? с?у?щ?е?с?т?в?л?е?н?н?ы?х в а? с?с?о?ц?и?и?р?о?в?а?н?н?ы?е, д? о?ч?е?р?н?и?е и? л?и с? о?в?м?е?с?т?н?ы?е п? р?е?д?п?р?и?я?т?и?я, у? ч?е?т к? о?т?о?р?ы?х в? е?д?е?т?с?я п? о м? е?т?о?д?у у? ч?а?с?т?и?я в к? а?п?и?т?а?л?е.

К д? р?у?г?и?м ф? и?н?а?н?с?о?в?ы?м д? о?х?о?д?а?м о? т?н?о?с?я?т?с?я д? о?х?о?д?ы, в? о?з?н?и?к?а?ю?щ?и?е в х? о?д?е ф? и?н?а?н?с?о?в?о?й д? е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и п? р?е?д?п?р?и?я?т?и?я, в ч? а?с?т?н?о?с?т?и д? и?в?и?д?е?н?д?ы о? т п? р?е?д?п?р?и?я?т?и?й, н? е я? в?л?я?ю?щ?и?е?с?я а? с?с?о?ц?и?и?р?о?в?а?н?н?ы?м?и, д? о?ч?е?р?н?и?м?и и с? о?в?м?е?с?т?н?ы?м?и, п? р?о?ц?е?н?т?ы п? о о? б?л?и?г?а?ц?и?я?м и д? р?у?г?и?м ц? е?н?н?ы?м б? у?м?а?г?а?м, д? р?у?г?и?е д? о?х?о?д?ы о? т ф? и?н?а?н?с?о?в?о?й д? е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и.

Отметим, что толкование категории «доход предприятия» в современной научной литературе базируется на двух принципиальных подходах, которые определяют его содержание в широком и узком смысле. В свою очередь, широкое понимание содержания этого понятия включает экономический и бухгалтерский подход к его определению.

Основой экономического подхода к определению этого понятия является термин «выручка», то есть объем продаж производимой предприятием продукции (работ, услуг). Иногда этот термин отождествляется с понятием «доход предприятия». Примером упрощенного подхода является следующее определение этой категории: «Как экономическая категория доход (выручка) является потоком денежных средств и других поступлений за определенный период, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг». Отождествление дохода предприятия только с выручкой от реализации продукции практически исключает из него такие присущие ему элементы, как полученная арендная плата (при предоставлении основных средств в аренду), роялти (полученные предприятием платежи за использование его инновационного или программного продукта, торговой марки и др.), дивиденды и проценты по сформированному предприятием портфеля финансовых инвестиций в ценные бумаги сторонних организаций и т. д. Очевидно, понятие «доход предприятия» следует рассматривать шире, чем «выручка от продажи продукции (работ, услуг)».

Распространенным среди современных экономистов стало определение понятия «доход предприятия» как суммы выручки от реализации продукции и имущества, а также от осуществления внереализационных операций. Например, такому подходу привела толкование В. П. Грузинова: «Доход предприятия состоит из выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных средств (лишних) и иного имущества предприятия, а также с доходов от внереализационных операций». Аналогичное определение, что по своему содержанию не противоречит понятию «доход предприятия», хотя характеризует далеко не все стороны, можно найти и в работах других ученыхКаморджанова Н.А., Карташова И. В., Бухгалтерский учет. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2009. — 320 с.

Бухгалтерский подход к понятию «доход предприятия» преимущественно базируется на термине «экономическая выгода». Такое содержание этой категории определено в Международном стандарте финансовой отчетности 18 «Доход»: «Доход — это валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающее в ходе обычной деятельности предприятия, когда собственный капитал возрастает в результате этого поступления, а не в результате взносов участников капитала».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств организациями-дебиторами, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений ее деятельности подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления от осуществления хозяйственных операций являющихся предметом деятельности организации. К ним относятся:

— выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

— в организациях, предметом деятельности которых является сдача в аренду своих активов — это арендная плата;

— в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности — это лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций — это поступления связанные с этой деятельностью (дивиденды).

1.2 Отчет о финансовых результатах как основной источник информации о доходах

Отчет о финансовых результатах — это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о финансовых результатах является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности.

Отчет о финансовых результатах раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о финансовых результатах содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат — чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета — это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы — все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т. е. от основной деятельности организации, ради которой она и создаваласьЕфимова О. В. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / О. В. Ефимова, М.ВМельник. М.: Омега-Л., 2009. 408 с.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат — чистая прибыль или убыток за период.

Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Отчет о финансовых результатах, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. Отчет о финансовых результатах представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о финансовых результатах тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятиемИлышева Н.Н., Крылов СИ. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 240 с.

Отчет о финансовых результатахосновной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и Отчет о финансовых результатах) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу).

Отчет о финансовых результатах отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Отчет раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму операционной прибыли, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученной предприятием в течение отчетного периода. В Отчете находят отражение также основные элементы операционных расходов.

Статьи отчета о финансовых результатах следующие:

— выручка от реализации продукции, которую определяют за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, скидок и других вычетов.

По статье «Себестоимость реализованной продукции» отражают производственную себестоимость реализованной продукции.

Статья «Валовая прибыль» предприятия рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью.

По статье «Коммерческие расходы» отражает расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции

— на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

По статье «Доход от участия в капитале» предусмотрено отражение дохода (убытка), полученной от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные организации, учет которых ведется по методу участия в капитале.

Статья «Прочие доходы» предназначена для отражения дохода от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов и других доходов, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью По статье «Прочие расходы» отражаются себестоимость реализации внеоборотных активов, имущественных комплексов, другие расходы, возникающие в процессе деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от основной деятельности, финансовые и прочие доходы и расходы определяют прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения. Прибыль от обычной деятельности в вычисляют как разность между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой единого налога, подлежащего оплате.

В статье налог на прибыль отражается сумма налога на прибыль, который был оплачен в бюджет, согласно действующему законодательству.

Чистая прибыль (убыток) является основным итогом деятельности предприятия отчета о финансовых результатах. Его рассчитывают как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли (убытка) и налогов с чрезвычайной прибыли.

1.3 Международная практика отражения в финансовой отчётности информации о доходах организации

Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток (компонентов прочего совокупного дохода), в российском учете пока в этом отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о финансовых результатах строкой «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода», актуален лишь для небольшого числа компаний.

Базовую прибыль (убыток) на акцию (строка 2900) рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами (методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен).

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде.

Пример. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт.

КОА = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 шт. х 4 мес. == = 192 000шт.: 12 мес. = 16 000шт. КОА — количество обыкновенных акций.

Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб.: 16 000 шт. = 30 руб.

Разводненная прибыль на акцию (строка 2910) — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате:

— конвертации ценных бумаг, выпущенных обществом (привилегированных акций, облигаций и др.), в обыкновенные акции;

— исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости;

— дополнительной эмиссии обыкновенных акций и т. п. В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, т. е. разводнена.

Пример. Чистая прибыль организации (ЧП) = 480 000 руб. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении =16 000 шт. Облигации, каждая конвертируется в 1,5 обыкновенные акции = 1000 шт. Выплата процентов по облигациям 20 ру. б х 1000 шт. = 20 000 руб. Корректировка чистой прибыли = 480 000 руб. + 20 000 руб. = 500 000 руб. Количество обыкновенных акций в результате конвертации облигаций = = 16 000шт. + 1000шт. х 1,5шт. = 17 500шт.;

БПА = 480 000 руб.: 16 000 шт. = 30 руб.;

Разв. ПА = 500 000 руб.: 17 500 шт. = 28,57 руб.

Если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке.

В целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов:

— могут раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках путем детализации соответствующих статей;

— в пояснениях к отчету о прибылях и убытках представить расшифровку строк Отчета о прибылях и убытках, по которым отражаются отдельные виды прибылей и убытков.

МСФО рекомендуют два формата представления отчета о финансовых результатах.

1. Метод характера затрат или сущности расходов. Расходы объединяются в отчете в соответствии с их экономическим характером (амортизация, закупка материалов, ТЗР, заработная плата, затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.

2. Метод функции затрат или метод по себестоимости реализации и квалифицируют расходы в соответствии с их функцией как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.

Глава 2. Формирование доходов и финансовой отчетности в ООО «Зодиак»

2.1 Общая характеристика ООО «Зодиак»

ООО «Зодиак-В» — это обществом с ограниченной ответственностью. Деятельность, которого регулируется на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации (гл. 4 ст. 87−94), Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава ООО «Зодиак-В». Создано общество было в 2000 году и за весь этот период названия предприятия не менялось.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Зодиак-В» учреждено двумя физическими лицами. Уставный капитал ООО «Зодиак-В» разделен на равные доли определенных, учредительными документами размеров; участники данного общества с ограниченной ответственностью не несут ответственности по его обязательствам и не терпят риск убытков, которые связанные с деятельностью предприятия, в пределах доли внесенных ими вкладов. Правовое положение общества, его права и обязанности участников регулируются Гражданским Кодексом и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

У ООО «Зодиак-В» есть в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть как истцом, так и ответчиком в суде.

В ООО «Зодиак-В» организован линейный тип организационной структуры.

Степень централизации управления ООО «Зодиак-В» высокая, так как руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений.

Задание данного предприятия заключается в получении прибыли путем осуществления розничной торговли.

Основным направление деятельности предприятия является производство и продажа сладких новогодних подарков и новогодней упаковки, подарков к разнообразным праздникам, различным другим праздникам, а также оптовая и розничная торговля кондитерскими изделиями, китайским и цейлонским чаем, маскарадными (карнавальными) костюмами для детей и взрослых, елочными украшениями, мишурой. В 2010 году в ООО «Зодиак-В» открылось новое направление деятельности — продажа оптом и в розницу развивающих игр и игрушек для детей: настольных развивающих и обучающих игр, наборов для детского творчества, наборов для рисования, мозаики, пазлов для детей, развивающих игрушек из пластмассы и дерева, кукол и аксессуаров для кукол.

Организацией экономической работы на ООО «Зодиак-В» занимается главный бухгалтер, который осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономическим использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за сохранением собственности акционеров обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии.

В ООО «Зодиак-В» организован линейный тип организационной структуры, графически и представлен на рисунке 1

Рис. 1 Организационная структура ООО «Зодиак-В»

Сущность данной организационной структуры заключается в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом — руководителем, который получает официальную информацию только от своих непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта и несетответственность за его работу перед вышестоящим лицом.

Далее приведем основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Зодиак-В», данные сведем в таблицу 2.1

Таблица 2.1

О?с?н?о?в?н?ы?е т? е?х?н?и?к?о-э?к?о?н?о?м?и?ч?е?с?к?и?е п? о?к?а?з?а?т?е?л?и д? е?я?т?е?л?ь?н?о?с?т?и О? О?О «З?о?д?и?а?к-В»

И?т?а?к, и? з д? а?н?н?ы?х т? а?б?л?и?ц?ы 2.1 в? и?д?и?м, ч? т?о в 2012 г? о?д?у п? о с? р?а?в?н?е?н?и?ю с 2011 г? о?д?о?м в? ы?р?у?ч?к?а о? т п? р?о?д?а?ж у? в?е?л?и?ч?и?л?а?с?ь н? а 126 887 535 р? у?б. и с? о?с?т?а?в?л?я?е?т 477 464 779 р? у?б., т? е?м?п р? о?с?т?а с? о?с?т?а?в?л?я?е?т 36,19%

Себестоимость реализованной продукции и услуг, также увеличилась на 93 097 759 руб. или 34,87% и составляет 360 045 031 руб.

Валовая прибыль ООО «Зодиак-В"также увеличилась на 33 789 776 руб. или 40,40%, это объясняется увеличением выручки от реализации продукции и услуг.

Коммерческие расходы увеличились в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 28 873 421 руб., темп роста составил 36,08%.

Прибыль от продаж в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 4 916 355 руб., темп роста составил 136,65%

Прибыль до налогообложения в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 15 587 783 руб. и составляет 24 502 852 руб., увеличение прибыли до налогообложения объясняется увеличением валовой прибыли предприятия и возможно других доходов. Также в связи с увеличением прибыли до налогообложения, налог на прибыль также увеличился в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 3 033 006 руб. или 160,60%

Чистая прибыль ООО «Зодиак-В» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 12 884 104 руб., темп роста составил 214,93%. Графически изменения основных показателей деятельности ООО «Зодиак-В» представим на рисунке 2.

доход отчётность финансовый

Рис. 2 Динамика основных показателей деятельности ООО «Зодиак-В»

В целом наблюдаем, что все основные показатели деятельности ООО «Зодиак-В» значительно увеличиваются, что говорит об позитивной динамики деятельности ООО «Зодиак-В».

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы: предприятие выпускает запасные части для паровых и газовых турбин, также освоен ремонт роторов газовых турбин, создан архив конструкторской и технологической документации, закуплено современное оборудование, позволяющее сокращать сроки и трудоемкость изготовления продукции. Компания предлагает изготовление и поставку как штатных, так и модернизированных узлов и деталей турбин. За анализируемый период все показатели деятельности ООО «Зодиак-В» значительно увеличились, чистая прибыль в 2012 году составила 18 878 772 руб.

2.2 Учёт доходов и расходов ООО «Зодиак»

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определяют по активно-пассивному счету 90 «Продажи"Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля., М.: Эксмо, 2010. — 368 с. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: работам и услугам промышленного и непромышленного характера; по услугам рекламы; предоставлению за оплату во временное пользование своих активов по договору аренды и т. д. (когда это является предметом деятельности организации). К счету 90 «Продажи» в ООО «Зодиак» открыты следующие субсчета:

— 90/1.1 «Выручка от продаж товаров и услуг»;

— 90/1.3 «Себестоимость выполненных работ»;

— 90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

— 90/2 «Себестоимость продаж»;

— 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

— 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции / услуг, начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В ООО «Зодиак» в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство).

При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом — договором на оказание услуг предприятием ООО «Зодиак». Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.

ООО «Зодиак» 25.06.2012 года предоставило рекламные услуги ООО «Свет». Стоимость предоставленных услуг составляет 890 145,00 руб., себестоимость — 531 782, 00 руб.

Бухгалтер ООО «Зодиак» делает следующие проводки (таблица 2.2):

Таблица 2.2

Проводки ООО «Зодиак» по договору поставки 25.06.2012 г.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90 Кт 99 — получена прибыль от продаж

Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «Зодиак» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом составляются следующие проводки:

— Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

Дт 90/9 Кт 90/2

Дт 90/1 Кт 90/9

— Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:

Дт 90/9 Кт 99

Дт 99 Кт 90/9

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

— 91/1.1 «Расходы по изменению Устава»

— 91/1.1 «Прочая реализация»

— 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»

— 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»

— 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»

На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91/2 — операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Зодиак» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.

При выбытии амортизационного имущества ООО «Зодиак» вследствие продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91. Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т. д. их стоимость списывают в дебет счета 91.

Далее в работе рассмотрим пример начисления амортизации в ООО «Зодиак».

В июне 2011 года ООО «Зодиак» приняло к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 81 346 руб. (без НДС).

В учете ООО «Зодиак» сделана следующая проводка:

Срок службы оборудования такого типа составляет 13 лет, в связи с этим норма амортизационных отчислений — 7,6% в год. Иными словами, стоимость основного средства погашается полностью за 13 лет.

С июля 2011 года бухгалтерия ООО «Зодиак» начала начислять амортизацию по линейному способу (81 346 руб. *7,6%:12 мес.):

Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 515,20 руб. до полного погашения стоимости.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Зодиак"в соответствии с рабочим планом счетов используется 91 счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту — прочие доходы и убыток от прочей деятельности предприятия. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Зодиак"рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

— 91−1 «Прочие доходы»;

— 91−2 «Прочие расходы»;

— 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В 2012 году ООО «Зодиак» были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

Поступления от продажи объекта ОС — 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1 800 руб.);

доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества — 30 000 руб.;

проценты по предоставленному работнику займу — 400 руб.

Первоначальная стоимость реализованного объекта ОС — 10 000 руб., сумма начисленной амортизации — 4 000 руб.

признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды — 3 700 руб.;

списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 15 000 руб.

Таблица 2.3

Проводки по реализации ОС

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

ООО «Зодиак» сдает в аренду складские помещения. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Зодиак"согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС — 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельностиООО «Зодиак».

Бухгалтер ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91−1- 24 000 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91−2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 4 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 91−2 Кредит 02 (70, 69, 23,.) — 10 000 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76- 24 000 руб. — получена сумма арендной платы;

Дебет 91−9 Кредит 99−10 000 руб.- определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду.

Для признания прибыли от сдачи в аренду прочими доходами были осуществлены два условия:

сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете ООО «Зодиак"признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

2.3 Порядок формирования отчета о финансовых результатах в ООО «Зодиак»

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. В условиях перехода к рыночной экономике прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2). Произведем анализ финансовых результатов предприятия ООО «Зодиак-В», данные занесем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Анализ финансовых результатов ООО «Зодиак-В» (руб.)

За исследуемый период 2010;2012гг. на предприятии ООО «Зодиак-В» сумма выручки от реализации возросла на 466 041 518 руб., в 2012 году по отношению с 2011 году выручка увеличилась на 126 887 535 руб., темп роста составлял 36,19%

Прибыль до налогообложения также увеличилась в 2012 году по отношению к 2011 году на 15 587 783 руб. или на 174,85%, выраженный прирост является положительной тенденцией.

Структура прибыли до налогообложения представлена прибылью от реализации товарной продукции, прибылью от участия в других организациях и прочих доходов. Это является отражением того, что предприятие занимается основным видом деятельности — реализацией продукции, но кроме этого имеет долевое участия в других предприятиях, имеет ценных бумаг, является арендодателем основных фондов и т. п.

Чистая прибыль в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 12 884 104 руб., темп роста составлял 214,93%.

Далее проведем анализ прибыли в разрезе размера прибыли, которую приносит каждая ассортиментная позиция ООО «Зодиак-В», данные представим в виде таблицы 2.2. Все товарный ассортимент предприятия объединим в 4 группы: продукты питания, игрушки, костюмы и одежда, подарки.

Таблица 2.5

Анализ прибыли от реализации в ассортиментом разрезе ООО «Зодиак-В»

Таким образом, из данных таблицы видим, что наибольшую прибыль от реализации приходится на товарную группу подарки на протяжении всего анализируемого периода, на эту товарную группу приходится в 2012 году 46 023 556 руб., руководству стоит большее внимание уделять развитию именно этому направлению. Прибыль от реализации продуктов питания в 2012 году увеличилась по отношению к 2011 году на 159 598 руб., а по отношению к 2010 году на 21 145 920 руб.

Прибыль от реализации игрушек в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 12 995 003 руб. и по сравнению с 2010 годом на 28 066 638 руб.

Прибыль от реализации костюмов и одежды в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 9 515 686 руб., а по сравнению с 2010 годом на 22 010 081 руб.

Прибыль от реализации подарков в 2012 году увеличилась по сравнению с 2011 годом на 11 119 489 руб., а по сравнению с 2010 годом на 117 121 139 руб.

Далее в таблице 2.4 проведем вертикальный анализ прибыли по ассортименту для определения удельного веса каждой товарной группы в структуре прибыли от реализации продукции.