Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности производственных запасов

Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 10.12.2012 г. № 186.

Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

Для проведения инвентаризации на ОДО «Тедол» создается постоянно действующая комиссия. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи формы N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию материалов.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

В исключительных случаях (когда продукция хранится навалом, перевешивание продукции может привести к ее порче, например, при сезонном хранении плодоовощной продукции в буртах, овощехранилищах, в других аналогичных случаях) перевешивание можно не производить, а остатки брать по данным бухгалтерского учета. Результаты выводятся при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации» .

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью формы N ИНВ-5, а материалы, находящиеся в пути, — актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, формы N ИНВ-6.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке.

Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 «Материалы» .

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Объектом обложения НДС является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав внереализационных доходов:

Таблица 2.2 — Оприходование излишков материалов.

Примечание — Источник: собственная разработка Выявленные недостачи независимо от причин и виновников относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Таблица 2.3 — Недостачи и потери от порчи ценностей.

Примечание — Источник: собственная разработка Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется на ОДО «Тедол» согласно утвержденным нормам естественной убыли лишь в случаях выявления фактических недостач.

На сумму недостачи и порчи сверх норм естественной убыли начисляется НДС, отражаемый в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Если недостача произошла по вине организации, списание недостачи с учетом налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных материалов в размере, установленном законодательством.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.