Бухгалтерский учет лизинговых операций

Стороны сделки самостоятельно решают вопрос о порядке балансового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершению лизинга.

При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета утвержденного Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г. № 438 и введенный в действие с 01.01.03 г.

Учет операций по покупке лизингового имущества.

Приобретение имущества у Поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.

Затраты образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 106, с кредита счетов 671, 441.

Процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Дт сч. 222 «Товары приобретенные» .

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате).

Дт сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению «.

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «(счета к оплате).

Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу.

Дт.сч. 222 «Товары приобретенные» .

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками» .

Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества.

В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате) и кредиту счета 701−721 «Доходы от основной деятельности» .

Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 722. По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете в оценке, указанной в договоре.

Передача на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Дт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета к оплате) Кт.сч. 701,721 «Доход от реализации готовой продукции» .

Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

Дт.сч. 821, 824 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 701, 721 «Доход от основной деятельности» .

Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) Дт.сч. 821, 824 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства» .

Списывается балансовая стоимость переданного имущества.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг.

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов.

Дт.сч. 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства» .

Кт.сч. 123./л «Имущество для сдачи в лизинг, Передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

Для учета движения амортизации предмета лизинга используется счет 131 «Износ зданий, сооружений», 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств» .

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Дт.сч. 821,842 «Общие и административные расходы», «Расходы по выбытию основных средств» .

КТ.сч. 13−134 «Износ зданий и сооружений», «Износ прочих основных средств» .

Начислена амортизация лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен правильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации о рассматриваемых операциях происходят на счетах 821 «Общие и административные расходы». Особенность применения этого счета в данном случае состоит в том, что сведения стоимости передаваемого имущества будут отражены по его дебету и кредиту в финансовой оценке — в сумме балансовой стоимости предмета лизинга. Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна применяться к учету как доход от обычных видов деятельности.

Во всех случаях лизинговая плата должна применяться к учету как доход от обычных видов деятельности.

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету — затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности присоединяемой в конце отчетного периода к конечному финансовому результату.(счет 871 «доход (убыток) от долевого участия в других организациях)» .

Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей.

Таким образом, операции связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате отражаются следующими записями:

Дт.сч. 301 «Счета к поучению» .

Кт.сч. 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ 0, услуг)» .

Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;

Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .

Кт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость» .

Начислена задолженность бюджету по НДС;

Дт сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч.131,132,201,671 и др.

Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг.

Дт.сч. 82,842 «Общие и административные расходы», «Расходы по выбытию основных средств» .

Кт.сч. 131,132,201,671 и др.

Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств» .

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств» .

В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Дт.сч. 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции» .

Кт сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Списанные затраты относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дт.сч. 571 «Итоговый доход (убыток)» .

Кт.сч. 871 «доход (убыток) от долевого участия в других организациях» .

Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Дт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях.

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» ;

Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Дт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

Кт.сч. 301 «Счета к получению» .

На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;

Дт.сч. 642 «Задолженность зависимым организациям» .

Кт.сч 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (для организаций определяющих выручку для целей налогообложения по оплате).

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 701 «Доходы от реализации готовой продукции» покажет финансовый результат — прибыль или убыток от лизинговой деятельности. При этом делаются следующие записи:

Дт.сч 441 «Деньги на расчетном счете» .

Кт.сч. 301 «Счета к получению» .

На расчетный счет зачислена лизинговая плата;

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 701 «Доходы от реализации готовой продукции» .

Включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя.

Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Начислена задолженность бюджету по НДС.

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 131,132,201 и др.

Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств» .

Кт.сч. 131,132,201 и др.

Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дт.сч.842 «Расходы по выбытию основных средств» .

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 842 «Расходы по выбытию основных средств» .

В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

Дт.сч. 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции» .

Кт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

Дт.сч. 571 «Итоговый доход (убыток)» .

Кт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» .

Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг.

Дт.сч. 871 «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» .

Кт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входного» НДС.

Дт.сч. 301 «Счета к поучению» .

Кт.сч. 671 «Счета к оплате» .

Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Дт.сч 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт.сч 441 «Деньги на расчетном счете» .

С расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дт.сч. 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .

Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на балансе в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости.

Кт.сч. 123/л «Машины и оборудование» .

Списано с забалансового лизинговое имущество;

Дт.сч. 123 «Основные средства» .

Кт.сч. 132 «Износ машин и оборудования» .

Оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучатея.

В случае возврата предмета лизинга лизингопоучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингопоучатель:

Кт.сч. 123/л «Машины и обоудование» .

Возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре.

До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингопоучатель продолжает нести полную ответственность на него При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Когда балансодержателем является лизингополучатель получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его поучением в лизинг.

Инвестиционные затраты без учета сумм «входного» НДС собираются на счете 123/л «Основные средства». В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 123 и кредиту счета 123/л.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества учитывается на счете 331 «Налог на добавленную стоимость» .

Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей. Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Дт.сч. 123 «Основные средства» .

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС) Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость» .

Кт сч 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;

Дт.сч. 121,122,123 «Основные средства» .

Кт.сч. 201,671 «Сырье и материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость» .

Кт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;

Дт.сч. 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям;

Дт.сч. 123/л «Основные средства» .

Кт.сч. 123 «Машины и оборудование» .

Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;

Дт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость» .

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость к возмещению.

Принята к вычету часть суммы НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей). Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливает лизингополучатель в учетной политике. На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Дт.сч.821 «Общие и административные расходы» .

Кт.ст.132 «Износ машин и оборудования» .

Начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате.

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 671″ Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционном счете 821 «Основное производство» и собирательно-распределительном счете 842 «Общепроизводственные расходы» без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 331 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счет-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанные с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:

Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 671″ Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .

Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Дт.сч.671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

С расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дт.сч.633 «Налог на добавленную стоимость» .

Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 123 «Основные средства» и 132 «Износ зданий, сооружений» .

Дт.сч. 123 «Основные средства» .

Кт.сч.123/л «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» .

Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дт.сч. 132/л «Износ машин и оборудования» .

Кт.сч 132 «Износ зданий и сооружений» .

Возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вредна для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В ст. 74 Налогового кодекса четко определены условия, при которых передача по договору лизинга основных средств, подлежащих амортизации, является финансовым лизингом. В ст. 216 и 217 Налогового кодекса рассматриваются дата совершения оборота и размер облагаемого оборота. При передаче имущества в финансовый лизинг датой совершения оборота по реализации является дата поступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга.

Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 106 с кредита счета 671 без учета «входного» НДС. Суммы этого налога накапливаются на счете 331 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» ,.

Законом РК от 23.11.2002 г. № 358−11 были внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс, целью которых является снижение налоговый нагрузки.

ОАО «АктобеНан» передает приобретенное имущество (станок) в финансовый лизинг, подлежащее получению лизингополучателем в качестве основного средства. Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

У продавца:

Списана себестоимость реализованного товара (оборудованиястанок) Д-т счета 802 «Себестоимость реализованной готовой продукции» .

К-т счета 222 «Товары приобретенные» .

Начислен доход от реализации оборудования Д-т счета 301 «Счета к получению» .

К-т счета 701 «Доход от реализации готовый продукции» на сумму НДС Д-т счета 301 «Счета к получению» .

К-т счета 633 «Налог на добавленную стоимость» .

Поступили денежные средства за реализованное оборудование (станок).

Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете» .

К-т счета 301 «Счета к получению» .

У лизингодателя:

Поступило оборудования от поставщика.

Д-т счета 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства» .

Кредит счета 671 «Счета к оплате» .

НДС к возмещению.

Лизингодатель производит начисление НДС, соответствующее размеру лизингового платежа.

Д-т счета 331 «Налог добавленную стоимость к возмещению» .

К-т счета 671 «Счета к оплате» .

Отражение стоимость услуг по перевозке.

Д-т счета 123 «Машины и оборудования, передаточные устройства» .

К-т счета 671 «Счета к оплате» .

НДС к возмещению.

Д-т счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .

К-т счета 671 «Счета к оплате» .

Произведена оплата за оборудование поставщику.

Д-т счета 671 «Счета к оплате» .

К-т счета 441 «Деньги на расчетном счете.

Произведена оплата за услуги по перевозке.

Д-т счета 671 «Счета к оплате» .

К-т счета 441 «Деньги на расчетном счете» .

Списано себестоимость основных средств, переданных лизингополучателю.

Д-т счета 842 «Расходы по выбытию основных средств.

К-т счета 123 «Основные средства» .

Начислен доход от реализации основных средств, переданных в лизинг Д-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» .

К-т счета 722 «Доход от реализации готовой продукции» .

Выписан счет-фактура лизингополучателю.

Д-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» .

К-т счета 633/л «Налог на добавленную стоимость» .

Вознаграждение относится на доходы будущих периодов.

Д-т счета 332 «Начисленные вознаграждения» .

К-т счета 611 «Доходы будущих периодов» .

Начислен доход по вознаграждению.

Д-т счета 611 «Доходы будущих периодов» .

К-т счета 724 «Доходы в виде вознаграждения» .

Поступили денежные средства в счет погашения основного обязательства Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете» .

К-т счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» .

Поступила сумма вознаграждения Д-т счета 441 «Деньги на расчетном счете» .

К-т счета 332 «Начисленные вознаграждения У лизингополучателя:

Начислено арендное обязательство при поступлении основных средств от лизингодателя Дт.сч. 123 «Основные средства» .

Кт.сч. 683 «Арендные обязательства» .

Получен счет-фактура от лизингодателя;

Дт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость» .

Кт. сч. 683 «Арендные обязательства» .

На сумму НДС Дт.сч. 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» .

Кт.сч. 331/л «Налог на добавленную стоимость» .

Сумма вознаграждения относится на расходы будущих периодов;

Дт.сч. 343 «Прочие расходы будущих периодов» .

Кт.сч. 684 «Вознаграждения к оплате» .

Начислены расходы по вознаграждению;

Дт.сч. 831 «Расходы в виде вознаграждения» .

Кт.сч. 343 «Прочие расходы будущих периодов» .

Погашено арендное обязательство;

Дт.сч. 683 «Арендные обязательства» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

Погашено вознаграждение Дт.сч. 684 «Вознаграждения» .

Кт.сч. 441 «Деньги на расчетном счете» .

Начислена амортизация на оборудование Дт.сч. 935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» .

Кт.сч. 132 «Износ машин и оборудования» .

Начислен налог на имущество Дт.сч. 821 «Общие и административные расходы» .

Кт.сч. 637 «Налог на имущество» .

Лизингополучатель уплачивает и относит в зачет НДС равномерно, соразмерно лизинговому платежу. Лизингодатель, в свою очередь производит начисление НДС, соответствующее размеру платежа.