Бухгалтерский учёт. 
Бухгалтерский учет на примере Гомельской областной дирекции ОАО "Белгазпромбанк"

Правила и принципы организации бухгалтерского учёта в банках

Гомельская областная дирекция ОАО «Белгазпромбанк» в своей деятельности руководствуется такими нормативными документами, как:

• · Банковским кодексом Республики Беларусь № 441−3 от 25 октября 2000 г. (в ред. от 13 июля 2012 г. № 416-З);
• · Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26.12.2007 № 302-З);
• · Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2007. № 198.

Организация бухгалтерского учета в банках строится на общих принципах, основными из которых являются:

• · ведение бухгалтерского учета с момента создания, образования банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• · государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;
• · строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции;
• · оценка и учет имущества, финансовых вложений, требований, обязательств и других операций в белорусских рублях;
• · систематизация группировка полученной информации и отражение ее в бухгалтерском учете методом двойной записи;
• · обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля над показателями деятельности банка и ее конечными результатами;
• · инвентаризация активов и пассивов банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;
• · публикация отчетности;
• · независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО «Белгазпромбанк» включает:

• · организацию операционного дня;
• · организацию внутреннего контроля;
• · ведение регистров бухгалтерского учета;
• · организацию работы по ведению лицевых счетов;
• · формирование и хранение документов;
• · составление отчетности;
• · формирование учетной политики.

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

• · обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;
• · прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;
• · распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;
• · соблюдение установленного банком документооборота.

График документооборота в отделении ОАО «Белгазпромбанк» включает:

• · время начала и завершения операционного дня (в том числе банковского дня). Продолжительность банковского дня устанавливается с учетом режима работы структурных подразделений банка, платежных систем, времени приема к исполнению платежных инструкций банками-корреспондентами;
• · порядок осуществления документооборота с определением структурных подразделений, ответственных за формирование и передачу, прием и обработку документов в пределах установленных временных интервалов, в том числе:
• · движения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов между структурными подразделениями;
• · приема, вскрытия и обработки почтовой банковской информации, подготовки и отправки межбанковской корреспонденции;
• · формирования, подсчета, брошюрования первичных учетных документов за предыдущий день, представления необходимых выходных форм, их сверки с ежедневным балансом;
• · завершения обработки информации и формирования ежедневных балансов в белорусских рублях и иностранной валюте;
• · другие особенности документооборота, необходимые для организации бухгалтерского учета и отчетности.

Организовать бухгалтерский учет и создавать все необходимые условия для правильного его ведения обязан руководитель банка.

Руководство бухгалтерским учетом в Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк» осуществляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделения и отделения. Ведение бухгалтерского учета в банке осуществляется согласно его учетной политике, которая сформирована в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Организация бухгалтерского учета в ОАО «Белгазпромбанк» построена по принципу централизованного составления ежедневного бухгалтерского баланса.

При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению, а также локальными нормативными правовыми актами банка. Они подразделяются на:

• · расчетные документы;
• · кассовые документы;
• · мемориальные ордера;
• · внебалансовые ордера.

Расчетными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь по кассовой работе. К кассовым операциям относятся все операции, отраженные по группам счетов 10 «Денежные средства», 130 «Драгоценные металлы и драгоценные камни» .

Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь (приложение А).

Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам (приложение Б).

Главный бухгалтер отделения обеспечивает передачу под роспись копий перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и образцами подписи, их дополнений (изменений) руководителям соответствующих структурных подразделений, которые доводят копии документов ответственным исполнителям, кассовым, контролирующим работникам.

Основными участниками учетно-операционной работы являются ответственные исполнители, непосредственно занимающиеся приемом, оформлением, подписанием первичных документов, обслуживанием юридических и физических лиц по совершаемым ими операциям, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Каждая бухгалтерская операция должна быть зарегистрирована в специальных бухгалтерских регистрах (лицевых счетах, журналах, карточках).

К регистрам аналитического учета в Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк» относятся:

• · лицевые счета;
• · карточки;
• · журналы (книги);
• · таблицы;
• · документы (картотеки).

Основным регистром аналитического учета в областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк» являются лицевые счета, которые открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов на бумажных и машинных носителях информации. Остальные регистры служат для ведения более детализированного аналитического учета.

Обязательными реквизитами лицевых счетов и выписок из них являются:

• · номер лицевого счета;
• · дата совершения последней операции;
• · дата совершения текущей операции;
• · номер документа;
• · номер счета-корреспондента;
• · номер банка корреспондента;
• · код вида операции;
• · сумма операции;
• · итоги оборотов по дебету и кредиту:
• · сумма входящего остатка;
• · сумма исходящего остатка;
• · реквизиты банка, ведущего счет.

Дополнительными реквизитами могут быть: наименование валюты, официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам и рублевый эквивалент иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля.

Информация по операциям, проведенным за день, выдается на бумажных носителях информации в виде лицевых счетов и выписок из них.

Порядок и периодичность выдачи выписок и приложений к ним по счету клиента оговариваются в договоре между банком и клиентом на расчетно-кассовое обслуживание.

Организация синтетического учета осуществляется в соответствии с действующими указаниями Национального банка Республики Беларусь и внутренними Положениями ОАО «Белгазпромбанк».

Основными регистрами синтетического учета в банке являются:

• · ежедневный баланс оборотов и остатков по балансовым и внебалансовым счетам в национальной валюте;
• · ежедневный баланс в разрезе видов валют, резидентов и нерезидентов (в рублях);
• · ежедневный валютный баланс;
• · ежедневные кассовые журналы по приходу и расходу (приложения В, Г);
• · ежемесячные оборотные ведомости по балансовым и внебалансовым счетам;
• · журналы, ведомости учета по операциям в национальной и иностранной валютах, как распечатанные из базы данных отделения, так и составляемые вручную;
• · ежедневные проверочные ведомости по балансовым счетам (приложение Д);
• · ежемесячные проверочные ведомости по балансовым и внебалансовым сборным лицевым счетам (приложение Е);
• · другие журналы, ведомости, предусмотренные в Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк».

Формирование кассовых документов осуществляется в сроки и в порядке, установленные нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь по организации кассовой работы в банках и отдельным локальным нормативным правовым актом банка.

При осуществлении внутрибанковских операций работник банка может допустить ошибочную запись.

Под ошибочными записями следует понимать записи в лицевых счетах, произведенные в результате ненадлежащего исполнения ответственным исполнителем документов, используемых банком при оформлении и совершении внутрибанковских операций.

Исправление ошибочных записей осуществляется путем составления мемориального ордера. В тексте мемориального ордера, которым осуществляется исправление ошибочной записи, указываются дата ошибочной записи, номер и дата документа, по которому она была произведена, а также ее причина. Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета, исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление неправильно проведенной суммы может производиться как путем полного ее сторнирования и осуществления правильной записи, так и путем исправления в части неправильной суммы.