Аудит налоговых деклараций по специальным налоговым режимам

Рассмотрим заполнение Раздела 2 налоговой декларации, если объект «доходы» .

В случае если объектом налогообложения являются «доходы», заполнить надо не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.

Строка 201. Здесь отображена ставка упрощенного налога. При объекте «доходы» всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 записано «6-.-» .

Строка 210. Эта строка посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Следует помнить, что доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). В составе доходов обязательно нужно учитывать полученные авансы.

При расчете упрощенного налога организация ООО «Управляющая» не принимала во внимание следующие поступления:

• ? доходы, поименованные в статье 251 НК РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка);
• ? положительные суммовые разницы, поскольку упрощенщики ведут учет кассовым методом (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
• ? положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);
• ? доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.

Кроме того, в составе доходов не учитывались поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.

Строка 240 «Налоговая база». В данную строку были перенесены показатель, отраженный выше в строке 210.

Строка 260. В ней нужно показана сумма упрощенного налога, начисленного за год. То есть налоговая база была умножена на ставку, формула такая:

Строка 280. В этой строке был отражен налоговый вычет. Начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.

Заполнение Раздела 1, если объект «доходы» .

При объекте «доходы» в Разделе 1, так же как и в Разделе 2, заполнять нужно лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).

Строка 001. В ней организации ООО «Управляющая» нужно было отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код «1» .

Строка 010. Хотя данная строка и называется «код ОКАТО», писать в ней нужно код ОКТМО (письмо ФНС России от 17.10.2013 №ЕД-4−3/18 585). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует — с 2014 года применяется классификатор ОКТМО.

Строка 020 «Код бюджетной классификации». Для объекта «доходы» код такой: 182 1 05 1 011 01 1000 110. Он и был вписан в данную строку.

Следующие три строки посвящены авансовым платежам, начисленным в течение года.

Строка 030. В этой строке надо было отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина не совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода. Ведь сумму аванса по налогу уменьшают на вычет в виде пособий и взносов.

Строка 040. В ней организация ООО «Управляющая» показывала авансовый платеж по итогам полугодия. Показатель в этой строке больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.

Строка 050. Данная строка посвящена авансу за 9 месяцев. Здесь схожая ситуация как и со строкой 040 — показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.

Строка 060. Здесь надо было отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:

Строка 260 — строка 280 — строка 050 >= 0.

Строка 070. Данная строка заполняется, если выполняется строка 060 пропускается. Организация ООО «Управляющая» не заполнила данную строку, что было сделано верно.

Таким образом, может быть выдано аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.