Бухгалтерский учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Материальные запасы могут поступать в организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков; изготавливаться собственными силами; вноситься в счет вклада в уставный капитал; поступать по договору дарения или безвозмездно; оставаться от выбытия основных средств и другого имущества; поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами; поступать… Читать ещё >

Бухгалтерский учет поступления материалов и расчетов с поставщиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления материалов в организацию.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, согласно п. 6 ПБУ 5/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
— затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 8 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Отметим, что фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 5/01).

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запчастей и прочих МПЗ Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета [5]:

— субсчет 10−1 «Сырье и материалы», на котором учитывается наличие и движение сырья и материалов, применяемых в основном производстве;
— субсчет 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», на котором учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;
— субсчет 10−3 «Топливо», на котором учитывается наличие и движение дизельного топлива, керосина, бензина, смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств;
— субсчет 10−5 «Запасные части». На данном счете учитывается наличие и движение приобретенных запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в обороте;
— субсчет 10−6 «Прочие материалы», на котором учитываются материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы в дальнейшем как материалы, топливо или запасные части, изношенные шины и утильная резина;
— субсчет 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;
— субсчет 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Здесь учитываются специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование и спецодежда, находящиеся на складах организации;
— субсчет 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Данный субсчет предназначен для учета поступления и наличия перечисленных материальных запасов в эксплуатацию.

Планом счетов бухгалтерского учета допускается ведение учета приобретения МПЗ либо по фактической стоимости их приобретения, либо по учетным ценам.

Если организация учитывает приобретение МПЗ по учетным ценам, то разницу между стоимостью МПЗ по этим ценам и фактической стоимостью их приобретения следует отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступление МПЗ может быть отражено с применением следующих счетов [11]:

— 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
— 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

— цена поставщика;
— фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца;
— фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный способ и метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

Типовые операции по учету поступления материалов и расчетов с поставщиками представлены в таблице 1.

Таблица 1. Типовые операции по учету материалов и расчетов с поставщиками.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.
поступление МПЗ учитывается по фактической себестоимости.
Отражена покупная стоимость материалов.
Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов.
Учтен НДС по принятым к учету материалам (вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур		60 (76).
Произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.	60 (76).
поступление МПЗ учитывается по учетным ценам.
Оприходованы материалы по учетным ценам.
Отражена покупная стоимость материалов.
Отражены транспортные расходы по приобретению материалов.
Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах.		60 (76).
Списано превышение учетной (фактической) цены запасов над их фактической себестоимостью (учетной ценой).	15 (16).	16 (15).
Списано отклонение в стоимости материалов.	44 (20, 25, 26).
Оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.	60 (76).

Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете на практике.

Таблица 2.


Содержание операции.	Дебет.	Кредит.	Сумма.
ПОСТУПЛЕНИЕ МПЗ УЧИТЫВАЕТСЯ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.
Оприходованы материалы, полученные от поставщика.			15 000.
Учтен НДС по оприходованным материалам.			2 700.
Учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов.			2 000.
Учтен НДС по консультационным услугам.
Принят к вычету НДС.
ПОСТУПЛЕНИЕ МПЗ УЧИТЫВАЕТСЯ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ.
— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) — 30 000 руб.; — дебетовое сальдо по счету 16 — 2000 руб.
ООО «Пассив» оприходовало материалы по учетным ценам, поступившие от поставщика.
Отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).
Учтен НДС по материалам.
Отражено отклонение в стоимости материалов (60 000−50 000).
Списаны материалы в производство по учетным ценам.
Списано отклонение в стоимости материалов ((2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб.).

Взаимоотношения между организацией и поставщиками строятся на основании договоров. При поставке товарно-материальных ценностей заключается договор поставки, в котором указывается наименование покупателя и поставщика, а также предмет договора, то есть наименование поставляемого товара, его количество, единица измерения, цена, оговаривается уплата расходов по доставке товара, отдельными пунктами выделяют: условия поставки и расчетов, гарантии исполнения обязательств и прочие условия. В договоре в обязательном порядке указываются адреса и реквизиты сторон[8].

В организации, в зависимости от условий, применяются расчеты наличными средствами, но доля их незначительна, и безналичные расчеты. Различают следующие формы безналичных расчетов: инкассо, расчетными чеками, аккредитивная, платежными поручениями, акцептная.

При осуществлении безналичных расчетов по приведенным выше формам расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитив, расчетные чеки, платежные требования, платежные — требования поручения, инкассовые поручения.

Одной из самых распространенный форм безналичный расчетов являются расчеты платежными поручениями. Согласно статье 863 ГК РФ при расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную сумму на счет указанного плательщиком лица в том или ином банке. Преимуществом расчетов платежными поручениями является то, что банк принимает поручения при расчетах на любую сумму.

Основанием принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По отношению к балансу этот счет является активно-пассивным и может иметь дебетовое и кредитовое сальдо. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации поставщикам и подрядчикам. По кредиту счета учитывают стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, а по дебету счета показываются суммы, перечисленные в уплату за эти ценности.

К счету 60 могут быть открыты следующие аналитические счета [5]:

— 60−1 — расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);
— 60−2 — расчеты по авансам, выданным в рублях;
— 60−3 — выданныевекселя;
— и другие.

Типовые проводки по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


Номер п/п.	Содержание операций.	Корреспондирующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Оприходовано оборудование к установке, поступившее от поставщика.
	Отражены фактические затраты, увеличивающие стоимость первоначальную стоимость основных средств, НМА и прочих активов.
	Оприходованы поступившие от поставщика материалы.
	Увеличена стоимость материалов на сумму расходов, связанных с их приобретением.
	Покупка животных для выращивания и откорма.
	Увеличена стоимость животных на сумму расходов, связанных с их приобретением.
	Оприходование ТМЦ, поступивших от поставщика (если в бухучете используется счет 15).
	Увеличена стоимость ТМЦ на сумму расходов, связанных с их приобретением.
	Отражение в учете суммы отклонений по поступившим ТМЦ
	Отражение НДС по поступившим товарно-материальным ценностям (услугам, работам).
	Выполнение работ (услуг) для основного производства.
	Выполнение работ (услуг) для вспомогательных производств.
	Выполнение работ (услуг) для общепроизводственных нужд.
	Выполнение работ (услуг) для общехозяйственных нужд.
	Выполнение работ (услуг) для исправления брака.
	Выполнение работ (услуг) для обслуживающих производств и хозяйств.
	Поступление товаров от поставщика.
	Выполнение работ (услуг), связанных с реализацией продукции, работ и услуг.
	Поступление наличных денежных средств в кассу от поставщиков или подрядчиков.
	Поступление в кассу денежных документов.
	Поступление денежных средств на расчетный счет от поставщиков или подрядчиков.
	Поступление денежных средств на валютный счет от поставщиков или подрядчиков.
	Поступление денежных средств на специальный счет от поставщиков или подрядчиков.
	Зачтен аванс от поставщика.
	Передача векселя в уплату задолженности поставщикам или подрядчикам.
	Выполнение строительно-монтажных работ субподрядными организациями.
	Погашение займа в связи с возникновением обязательств по оплате поставщику или подрядчику.
	Предъявлены поставщикам или подрядчикам претензии, связанные с недостачей сверх норм естественной убыли, несоответствием цен, нарушением условий договоров и т. п.
	Приняты к оплате счета за поставку ТМЦ, выполненные работы (услуги) для филиалов и других обособленных подразделений, учтенных на отдельном балансе (в учете головной организации).
	Продажа, выбытие и прочее списание основных средств, производственных запасов, НМА, валютных ценностей и прочих активов.
	Списание дебиторской задолженности (по которой истек срок давности).
	Списание дебиторской задолженности вследствие обязательств форс-мажор
	Штрафы (пени, неустойки), начисленные за нарушение условий договоров.
	Переоценка кредиторской задолженности в валюте (при увеличении курса валюты).
	Переоценка дебиторской задолженности в валюте (при снижении курса валюты).
	Отражение разниц по задолженности поставщикам или подрядчикам.
	Отражение потерь и расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами.
	Отражение в составе внереализационных расходов выполненных работ (оказанных услуг).
	Недостача в пределах норм естественной убыли (предусмотренных договором при приемке ценностей).
	Выполнение работ (услуг) за счет резервов предстоящих расходов.
	Выполнение работ (услуг), относящихся к расходам будущих периодов.

Типовые проводки по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».


Номер п/п.	Содержание операций.	Корреспондирующие счета.
Дебет.	Кредит.
	Возвращены материалы поставщику.
	Возвращены ТМЦ поставщику (если используется счет 15).
	Отражение отклонений по ТМЦ при возврате поставщикам (если используется счет 15).
	Отражение НДС при возврате ТМЦ поставщику.
	Снижение затрат основного производства из-за изменений условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже выполненным работам (услугам).
	Снижение затрат вспомогательного производства из-за изменений условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже выполненным работам (услугам).
	Снижение общепроизводственных расходов из-за изменений условий договора с поставщиком или подрядчиком по уже выполненным… Что касается организации учета расчетов с поставщиками, то сводным регистром синтетического и аналитического учета по каждому контрагенту является карточка счета 60. В карточке счета указывается наименование контрагента и период, за который производились расчеты. В карточке счета на каждую дату расписаны хозяйственные операции, дебетуемые и кредитуемые счета, сумма, текущее сальдо. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками ведется в оборотно — сальдовой ведомости. В ней по каждому поставщику указывается сальдо на начало месяца, обороты за период, затем выводится конечное сальдо. Кредитовые обороты из оборотно — сальдовой ведомости переносятся в главную книгу. Схема расчетов с поставщиками [16]. Операции по поступлению в организацию материалов от поставщика по договору купли-продажи оформляется в 1С: Бухгалтерии с помощью универсального документа Поступление товаров и услуг (Раздел Покупки и продажи, подраздел Покупки, пункт Поступление товаров и услуг). Поскольку указанный документ используется для оформления различных видов хозяйственных операций, то при оформлении нового документа необходимо указать требуемый вид операции — Покупка, комиссия. В списке документов Поступление товаров и услуг по виду операции можно установить отбор. Материально-ответственное лицо, принимающее материальные ценности на складе, проверяет состав, количество и качество поступающих материалов, формирует приходный документ на материалы и записывает его в информационную базу. При поступлении первичных документов (накладных, счетов-фактур и т. п.) в бухгалтерию, бухгалтер материального учета сверяет соответствие данных электронного документа с первичными документами, заполняет и проверяет параметры бухгалтерской записи и проводит документ. Одновременно с данными бухгалтерского учета отражаются суммы для целей налогового учета по налогу на прибыль. Сведения о суммах для целей налогового учета по дебету и кредиту отражаются отдельно и только по тем счетам, для которых установлено ведение налогового учета. Как видно из рисунка, суммы налогового учета указаны только для счета 10.01 «Сырье и материалы» и счета расчетов с поставщиками 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если при приобретении материалов имели место дополнительные расходы (например, транспортно-заготовительные), они включаются в фактическую себестоимость материалов. Для отражения этих расходов в бухгалтерском учете предназначен документ Поступление доп. расходов. Ввести новый документ можно как в разделе Покупки продажи, подраздел Покупки, пункт Поступление доп. расходов, так и на основании документа Поступление товаров и услуг. В программе 1С: Бухгалтерия для получения оперативной информации по участку учета материалов и расчетов с поставщиками и для формирования бухгалтерской отчетности, реализованы широкие функциональные возможности по настройке и формированию самых разных отчетов. Для перехода в режим работы с отчетами предназначены соответствующие команды меню Отчеты. Таким образом, автоматизированные системы управления дают возможность получать информацию не только по объекту в целом, но и по отдельным его частям, например, по конкретному поставщику материалов. При этом обеспечивается автоматический ввод различных данных хозяйственных операций в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования. Исходная информация обрабатывается в ЭВМ по разным программам с учетом решения конкретных задач, в зависимости от требований пользователей информацией. При автоматизированной форме учета обеспечивается органическая взаимосвязь бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой