Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье»

Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «МБИ-Поволжье» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «Капитал», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «МБИ-Поволжье» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94Н.

Учетной политикой ООО «МБИ-Поволжье» выручка от реализации продукции определяется на момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Кроме того, предусмотрен раздельный учет продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортно-импортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» используют следующие счета:

• — Счет 19 «НДС, экспорт»
• — Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»
• — Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
• — Счет 68 «НДС по экспорту»
• — Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• — Счет 90 «Продажа товара»
• — Счет 90 «Реализация услуг»
• — Счет 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим учет экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье» на примере конкретной сделки:

• 28 ноября 2007 года ООО «МБИ-Поволжье» заключает внешнеторговый контракт на поставку кабельной продукции N LV/05/1011. Покупателем является ОАО «Рижский электромашиностроительный завод» (АО «РЭЗ», г. Рига, Латвия). Отгрузка продукции осуществляется на условиях DAF. Это означает, что обязанности экспортера считаются выполненными, когда очищенный от пошлин для вывоза товар, прибывает в указанный пункт на границе, однако до поступления товара на таможенную границу страны покупателя. Согласно этому условию ООО «МБИ-Поволжье» несет следующие расходы:
  • — расходы, относящиеся к товару до момента его поставки в согласованный пункт на границе;
  • — расходы по заключению договора перевозки товара на обычных условиях;
  • — расходы по выгрузке товара (включая оплату пользования лихтерами и транспортной обработки);
  • — расходы по оплате таможенных формальностей, а также по оплате пошлин, налогов и иных официальных сборов, оплачиваемых при вывозе товара, а также при его транзитной перевозке через третьи страны до момента передачи товара в распоряжение покупателя в согласованном пункте на границе в установленную дату или согласованный период.

В соответствии с условиями поставки DAF ООО «МБИ-Поволжье» не обязано страховать грузы.

Помимо условий поставки в контракте оговаривается общая сумма поставки, (ориентировочно она составляет 5 млн. рублей), тара и упаковка, ответственность сторон, порядок разрешения споров и форс-мажорные обстоятельства.

Валютой контракта является американский доллар (код валюты 840). По условиям контракта АО «РЭЗ» должен осуществить предоплату за продукцию банковским переводом в размере 100% от стоимости партии в течение 5 банковских дней с даты подписания спецификации поставщиком. Договор действует до 31 декабря 2008 года.

На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «МБИ-Поволжье» совместно с ООО КБ «ФИА-Банк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «МБИ-Поволжье» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

• — 1 часть — цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
• — 2 часть — восемь цифр «42 530 114» обозначают код ООО КБ «ФИА-Банк» по ОКПО;
• — 3 часть — три цифры — это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка. Так как транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье» ведется в головной конторе ООО КБ «Каури», то проставляется «000»;
• — 4 часть — «432» — порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ФИА-Банк», ООО «МБИ-Поволжье», ОАО «РЭЗ», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «МБИ-Поволжье». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

7 января 2008 года иностранный покупатель произвел предоплату за товар. 8 января 2008 года выручка зачисляется на транзитный валютный счет ООО «МБИ-Поволжье», что подтверждается выпиской банка.

Таким образом: Дебет 52/1 Кредит -76/00 — Получена предоплата за товар. 12 000 долл. по курсу 28,45 руб. = 341 400 руб.

ООО КБ «ФИА-Банк» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «МБИ-Поволжье» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.

Дебет 52/2 Кредит 52/1 — зачисляется 25% валютной выручки на текущий валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 3000 долл;

Дебет 57 Кредит 52/1 — 75% валютной выручки направляется для обязательной продажи по курсу ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 9000 долл. по курсу 28,85 руб. = 259 650 руб.

Дебет 51/01 Кредит 91/1 — на расчетный счет зачислена выручка в рублях от продажи валюты. 9000 долл. по курсу 28,96 руб. = 260 640 руб.

Дебет 91/2 Кредит 57 — списывается стоимость валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи. 9000 долл. по курсу 28,86 руб. = 259 740 руб.

Дебет 57 Кредит 91/1 — на счете 57 отражается курсовая разница. 259 740 руб. — 259 650 руб. = 90 руб.

Дебет 52/1 Кредит 91/1 — отражается курсовая разница на транзитном валютном счете между курсом ЦБ РФ на день зачисления выручки от покупателя и курсом ЦБ РФ на дату списания с транзитного валютного счета. 346 200−341 400=4800 руб.

Дебет 91/2 Кредит 51/01 — перечисляется банку комиссионное вознаграждение. 600 рублей.

Дебет 91/2 Кредит 91/9 — прибыль от продажи валюты (260 640+90+4800) — (259 740+600) = 5190 руб.

15 января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» на основании договора N LV/05/1011 от 28.11.2007 покупает товар у своего постоянного поставщика ООО «Промышленное Поволжье» для перепродажи иностранному покупателю. Отгрузка продукции оформляется счет — фактурами N 11, N 14 от 15.01.2008 и приказами-накладными N24049, 24 041 от 12.01.2008.

Дебет 41/04 Кредит 60/00 — Отражен приход товара от ООО «Промышленное Поволжье» на склад ООО «МБИ-Поволжье» 287 100+23200 = 310 300 рублей.

Дебет 19/00 Кредит 60/00 — НДС по товару на экспорт. 57 420+4640 = 62 060 рублей.

В тот же день по приказу-накладной со склада ООО «МБИ-Поволжье» отгружают продукцию на экспорт; выписывают счет-фактуру. Товары грузят на железнодорожный контейнер, что подтверждается квитанцией о приеме груза и отправляют покупателю. Так как момент реализации в ООО «МБИ-Поволжье» определяется по отгрузке, то делают бухгалтерские проводки:

Дебет 90/041 Кредит 41/04 — Отгружен товар на экспорт. 287 100+23200=310 300 рублей.

Дебет 76/00 Кредит 90/041 — Реализация на экспорт. 12 000 долл. по курсу 28,25 руб. = 339 000 руб.

Дебет 90/041 Кредит 91/1 — Отражается финансовый результат от сделки.

Дебет 76/00 Кредит 91/1 — на счете 76/00 отражается курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления выручки и на дату отгрузки продукции покупателю. 341 400 руб. — 339 000 руб. = 240 руб.

16 января 2008 года ООО «МБИ-Поволжье» оплачивает товар, поступивший от ООО «Промышленное Поволжье» с расчетного счета в ООО КБ «ФИА-Банк» платежными поручениями 167 и 168.

Дебет 60/00 Кредит 51/01 Перечислена оплата. 344 520+27840 = 372 360 руб.

Затем экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Самарские областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «МБИ-Поволжье»:

• — внешнеторговый контракт;
• — оригинал грузовой таможенной декларации;
• — один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
• — копию паспорта сделки;
• — иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

• — первый — остается на таможне в специальном архиве;
• — второй — в отделе Самарской таможенной статистики;
• — третий — отдается декларанту (ООО «МБИ-Поволжье»).
• — четвертый — направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

На основании третьего листа бухгалтерия ООО «МБИ-Поволжье» делает записи по начислению пошлин, налогов.

Дебет 44/001 Кредит 76/001 — 0,1% от 339 000 рублей = 339 рублей.

Дебет 44/011 Кредит 76/011 — 0,05% от 12 000 долларов = 6 долларов.

Дебет 76/001 Кредит 51 — Перечисляется таможенный сбор в сумме 339 рублей.

Дебет 76/011 Кредит 52/2 — Перечисляется таможенный сбор в сумме 6 долларов.

На таможне кабельную продукцию взвешивают, измеряют радиационный фон. Так как все показатели в норме и соответствуют гигиеническому заключению, то в ГТД ставится штамп «Выпуск разрешен».

В течение десяти дней со дня выпуска товара с таможни ООО «МБИ-Поволжье» (а если точнее 26 января 2008 г.) предоставляет в ООО КБ «ФИА-Банк» копию ГТД, заверенную должностным лицом таможенного органа и его личной печатью. В банке копия ГТД подшивается в досье к уже находящемуся там паспорту сделки.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

• — полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
• — номер транзитного валютного счета ООО «МБИ-Поволжье»;
• — номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
• — номер ГТД;
• — номер паспорта сделки;
• — девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
• — форма расчета и код валюты;
• — сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «МБИ-Поволжье»).
• — стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
• — если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность непоступления выручки от экспорта продукции и причины непоступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);
• — особые отметки.

Государственный Таможенный Комитет Российской Федерации (ГТК РФ) на базе экспортных ГТД ежедекадно формирует и отправляет по каналам электронной связи информацию о выпущенных товарах в Главный научно-информационный цент (ГНИВЦ) для создания единого банка данных. Эти сведения обрабатываются и группируются в реестры учетных карточек по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления на транзитные счета экспортеров валютной выручки от произведенных поставок продукции. Реестр содержит информацию об отгрузках товаров на экспорт, а также о суммах и сроках поступления валютной выручки, сгруппированной по уполномоченным банкам и срокам поступления. ГТК России по специально созданным каналам связи направляет реестры в двух экземплярах в уполномоченные банки. Первый экземпляр разделяется банком на учетные карточки, относящиеся к различным паспортам сделки, и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье.

С реестра ООО КБ «ФИА-Банк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «МБИ-Поволжье», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре.

Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «МБИ-Поволжье» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО КБ «ФИА-Банк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры (в данном случае города Тольятти), в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

После совершения всех расчетов ООО «МБИ-Поволжье» ставит НДС по экспорту к возмещению из бюджета:

Дебет 68/10 Кредит 19/00 — НДС к возмещению из бюджета по экспорту. 57 420+4640 = 62 060 рублей.

Эта сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ООО «МБИ-Поволжье» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Как уже отмечалось выше, в ООО «МБИ-Поволжье» введен раздельный учет, продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, что является одним из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.

Импортные операции не являются приоритетными для «МБИ-Поволжье», здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «МБИ-Поволжье» фактически не существует.

В целом можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО «МБИ-Поволжье», рассмотренная на примере конкретной экспортной сделки полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам. Кроме того такая система полностью соответствует тем теоретическим выкладкам, которые мы делали в первой главе настоящей работы. В дальнейшем изложении мы рассмотрим систему анализа экспортно-импортных операций, которые сложились в ООО «МБИ-Поволжье».