Заключение. 
Теоретические и практические аспекты учета и аудита движения товаров в розничной торговле

Торговля является одной из ведущей отраслью народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговой организации. В зависимости от тех наименований ресурсов, которыми коммерческое предприятие должно обеспечивать соответствующий регион, оно должно иметь на своих складах в нужных объемах необходимые Товарные запасы по всей номенклатуре ресурсов. Как недостаток, так и наличие излишних товарных запасов у предприятия оптовой торговли приводит к негативным последствиям. Отсутствие (дефицит) на складе коммерческого предприятия товарных запасов каких-либо видов наименований ресурсов, пользующихся большим спросом у потребителей (или населения), приводит к снижению объемов продаж (к упущенной выгоде) и уменьшению размеров получаемой прибыли. Наличие же излишних товарных запасов каких-либо отдельных наименований ресурсов, пролеживающих без движения в коммерческом предприятии, например в течение года (квартала и т. п.), приводит к уменьшению товарооборота у предприятия. В излишних запасах «замораживаются» оборотные средства коммерческого предприятия, которые можно было бы с пользой использовать. Все это (наличие дефицита и излишних запасов) в конечном счете ведет к нарушению эффективной снабженческо-сбытовой и финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, уменьшению объемов товарооборота (то есть реализации товаров), повышению себестоимости оказываемых услуг по снабжению (или по продажам) и, соответственно, к уменьшению получаемой прибыли, а как следствие — к снижению конкурентоспособности коммерческого предприятия.

Объектом исследования является ИП Чернов — одна из ведущих снабженческо-сбытовых организаций Республики Татарстан. Имеет устойчивые традиции, крепкие деловые связи более чем с 12 000 поставщиков и потребителей, мощный механизированный складской комплекс, стабильный коллектив высоко квалифицированных специалистов, современный вычислительный центр, что позволяет принимать заказы на поставку и реализацию товаров самого широкого ассортимента. Номенклатура продукции насчитывает более 30 000 наименований, типов и размеров, поставляемых предприятиями России, стран СНГ и зарубежья.

Бухгалтерский и налоговый учет в ИП Чернов ведется с использованием программы 1С: Предприятие 8.1. Согласно учетной политике, ИП Чернов в целях бухгалтерского и налогового учета признает выручку от продажи по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю документов по отгрузке. Товары в оптовой торговле учитываются по стоимости приобретения, в розничной торговле — по продажной стоимости. Поступление товаров отражается в учете с использованием счетов 15 и 16 с применением учетных цен. Списание товаров производится по себестоимости единицы. Расходы на продажу (за исключением транспортно-заготовительных расходов) полностью относятся на себестоимость продаж в конце отчетного периода. Транспортно-заготовительные расходы распределяются между проданными и непроданными товарами. Резерв под обесценение стоимости материальных ценностей не создается. Резерв по сомнительным долгам не создается. В случае отсутствия права собственности на поступившие товарные запасы они учитываются на забалансовых счетах. ИП Чернов находится на общем режиме налогообложения (розничная торговля осуществляется на площадях более 150 м²).

Учетной политикой ИП Чернов предусмотрено использование счетов 15 и 16, бухгалтерские записи по учету поступления товаров осуществляются следующим образом:

• — все расходы на приобретение товаров отражаются по дебету счета 15;
• — при поступлении товаров на склад они приходуются по учетной стоимости по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 15;
• — в конце месяца отклонение между фактическими затратами на приобретение товаров (отраженное по дебету счета 15) от учетной стоимости оприходованных товаров (отраженной по кредиту счета 15) списывается со счета 15 на счет 16.

Расчеты с покупателями за товары в ИП Чернов осуществляется в наличной форме. При работе на всех контрольно-кассовых машинах применяется контрольно-кассовая лента. Она фиксирует сумму полученной наличной выручки путем снятия Z отчета. Отчет кассовой смены (Z отчет) в ИП Чернов снимают один раз в сутки вечером, на основании которого по показаниям определяется сумма наличной выручки. По окончании работы кассир-операционист должен подготовить денежную наличность, составить кассовый отчет и сдать выручку по приходному кассовому ордеру вместе с отчетом старшему кассиру или непосредственно инкассатору. В обязательном порядке кассир-операционист ставит подпись в журнале кассира-операциониста (форма № КМ-4) о сданных суммах. В магазинах ИП Чернов помимо кассового отчета и журнала кассира-операциониста материально ответственные лица составляют товарный отчет (форма №ТОРГ-29).

Помимо расчетов наличными средствами рассмотрен порядок учета продажи товаров по пластиковым картам и в кредит. Также большое внимание уделено практическим аспектам проведения инвентаризации товаров и отражения ее результатов в учете ИП Чернов.

Для подтверждения соответствия проводимых хозяйственных операций по движению товаров в ИП Чернов действующему законодательству, а также для формирования мнения о достоверности показателей отчета о прибылях и убытках проведена аудиторская проверка. Для достижения целей проверки был составлен общий план и программа аудита, проведено тестирование системы внутреннего контроля организации, выполнены аудиторские процедуры в соответствии с пунктами программы. Выполнение программы аудиторской проверки позволило выявить нарушения при ведении учета, оценить существенность этих нарушений, сделать обоснованные выводы о достоверности показателей бухгалтерской отчетности ИП Чернов.

В ходе проведения аудита товарных запасов даны следующие рекомендации:

• 1. Проверка состояния договорной работы. Содержание договоров соответствует нормам Гражданского кодекса Российской федерации. Нормы, противоречащие действующему законодательству, а также нормы, допускающие их двойственное толкование, не выявлены.
• 2. Аудиторская оценка документов по форме и по существу Документальное оформление продажи товаров соответствует требованиям федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса Российской Федерации. Применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Нетиповые формы не применяются. В результате проверки правильности и полноты оформления документов установлено, что иногда отсутствуют подписи на документах, печати и другие реквизиты.

Установлены причины выявленных нарушений: в первичных документах отсутствуют данные продавца — нарушения со стороны лиц, осуществляющих входной контроль документов; в первичных документах отсутствуют подписи лиц, получивших товар и расшифровка приобретенных товаров — нарушения со стороны заведующего склада; в товарном отчете выявлены исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя — нарушение со стороны заведующего складом, который проходил испытательный срок. Выявленные нарушения не являются существенными.

3. Проверка полноты и правильности оприходования поступивших товаров. При выборочной проверке документов по поступившим в ИП Чернов товарам выявлены счета-фактуры, выписанные с нарушением сроков. При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Также в ходе проверки замечено, что в стоимость приобретенной итальянской керамической плитки не включена стоимость консультационных услуг дизайнера-эксперта по определению объемов приобретаемых товаров в разрезе номенклатуры на основе прогнозирования спроса на ту или иную модель плитки.

Также выявлено, что при подаче декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом было отказано в предоставлении вычета по НДС по причине того, что плательщиком в платежном документе, на основании которого перечислялись денежные средства таможне, указан не импортер, а посредник. Хотя арбитражная практика позволяет однозначно трактовать действия налогового органа как неправомерные, но в представленной ИП Чернов копии платежного поручения брокера на перечисление НДС не стоит отметка «за ИП Чернов. Решение налогового органа обжаловано не было. Рекомендовано обратиться в арбитражный суд и подтвердить право на применение вычета по НДС в размере 111 793,54 рубля.

В феврале 2015 года в ИП Чернов допущено заявление недостоверных сведений в графах 31 и 33 грузовой таможенной декларации о наименовании, характеристиках товара и его коде согласно товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России. Недостоверность задекларированных сведений привела к неверному расчету суммы таможенной пошлины в сумме 58 976,41 рублей ввиду различия ставок для этих позиций номенклатуры, установленных в законе о таможенном тарифе.

В результате анализа данной ситуации аудитором сделана следующая рекомендация: перед тем, как декларировать ввозимый товар, ИП Чернов желательно получить предварительное решение от таможенного органа о классификации товара. По данному нарушению необходимо представить в таможенный орган корректировку таможенной стоимости и уплатить недоимку во избежание штрафных санкций.

4. Проверка результатов инвентаризации. При проверке правильности проведения инвентаризации товаров в рознице и полноты отражения ее результатов в учете ИП Чернов проведена выборочная проверка сроков годности на товары. По результатам проверки выявлена партия товара «Пена монтажная MAKROFLEX, 750 ml» с истекшим сроком годности в количестве 20 флаконов общей стоимостью 8547,50 рублей.

Для правильного отражения списания товаров рекомендовано оформить инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3) и сличительную ведомость результатов инвентаризации (форма № ИНВ-19). Стоимость просроченных товаров и расходов на утилизацию в уменьшение налогооблагаемой прибыли не принимается (отказ производится на основании письмом Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03−03−06/1/373). Поэтому при проведении инвентаризации товаров в ИП Чернов рекомендуется заполнять регистр учета оставшегося срока годности на товары.

5. Проверка наличия и правильности оформления продажи товаров (подраздел «Проверка операций продажи товаров по посредническим договорам»). При сплошной проверке наличия и правильности оформления продажи товаров по договорам комиссии изучалось соответствие порядка оприходования и списания ценностей по забалансовым счетам, порядок и сроки расчетов, правильность исчисления комиссионного вознаграждения.

Был выявлен случай возврата части комиссионного вознаграждения по причине возврата покупателем некачественного товара комитенту. В данном случае договор комиссии не может быть выполнен комиссионером по причинам, зависящим от комитента. Поэтому в соответствии с пунктом 2 статьи 991 ГК РФ ИП Чернов сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение осуществленных расходов. В связи с этим рекомендуется сделать исправительные записи на сумму ошибочно сторнированного вознаграждения.

6. Проверка полноты и правильности учета расходов на продажу (издержек обращения). При проверке данного раздела особое внимание уделялось проверке полноты и правильности документального подтверждения произведенных расходов, их отнесения к налоговым расходам. По результатам проверки было выявлено, что стоимость форменной одежды работников магазина в размере 24 305 рублей, выданной работникам во временное пользование в январе 2015 года, учтена в составе материальных расходов для целей налогового учета. На основе анализа действующей нормативной базы и арбитражной практики сделан вывод о том, что расходы на приобретение форменной одежды для работников магазина ИП Чернов в сумме 24 305 рублей не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Также в ходе проверки данного раздела было рекомендовано изменить порядок учета приобретения товаров ввиду нецелесообразности применяемой методики. Вместо использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предлагается учетную стоимость товаров относить на счет 41 «Товары» в момент поступления товара от поставщика, получения товаро-сопроводительных документов и акцепта счета-фактуры. Транспортно-заготовительные и иные расходы, связанные с приобретением товаров, относить в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Это позволит сократить объем и повысить эффективность учетной работы, так как раздельный учет отклонений фактических затрат на приобретение товаров от учетных цен, учитываемых на счете 16, и расходов на продажу по счету 44 не предоставляет значимой информации для руководства ИП Чернов.

7. Проверка правильности осуществления наличных расчетов при продаже товаров в розницу и соблюдения кассовой дисциплины. При проведении аудиторской проверки выявлен случай разового превышения установленного лимита остатка по кассе.

По совокупности качественной и количественной оценок выявленных нарушений был сделан вывод о достоверности представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 9 месяцев 2015 года информации о движении товаров в розничной торговле ИП Чернов в пределах установленного уровня существенности. Письменная информация о выявленных нарушениях доведена до сведения руководства и собственников ИП Чернов для их оперативного устранения.