Международные стандарты учета и финансовой отчетности
При оценке величины резерва в расчет должны приниматься: риски и неопределенности, стоимость денег во времени, а также будущие события, которые могут повлиять на сумму выплат по обязательству. Фактор стоимости денег во времени учитывается путем дисконтирования затрат, которые ожидается понести для исполнения обязательств, при этом ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки… Читать ещё >
Международные стандарты учета и финансовой отчетности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
учет отчетность финансовый
Появление и принятие международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО) влекут за собой особые последствия для стран с переходной экономикой: поскольку эти страны не обладают финансовой инфраструктурой, которая существует в развитых странах, отсутствие доверия к финансовой информации отрицательно влияет на способность этих стран к привлечению иностранного капитала. Переход на МСФО рассматривается как один из способов преодоления этого барьера, и многие страны с переходной экономикой принимают МСФО в качестве средства повышения доверия к корпоративной финансовой отчетности.
На протяжении многих лет идет поэтапное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности с использованием международного опыта, общепризнанного инструмента реформирования бухгалтерского учета — международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Использование принципов МСФО позволяет перевести информацию, представленную в отчетности, на общедоступный международный экономический язык. Все перечисленные факторы характеризуют актуальность выбранной темы курсовой работы.
Объектом исследования являются международные стандарты финансовой отчетности. Предметом исследования — применение МСФО в практической деятельности хозяйствующих субъектов на Российской Федерации.
Целью курсовой работы является сравнительный анализ МСБУ (LAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства и условные обязательства и условные активы».
Для достижения поставленной цели сформулированы следующее задачи:
- 1. изучение изменений российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- 2. сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.
При написании работы были использованы нормативные акты и периодическая литература за последние годы, учебная литература.
Таблица 1 Сфера применения и определения.
Наименование. | РСБУ. | МСФО. | Комментарий. |
Сфера применения. | Новое ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, при этом понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в документе не используется. В соответствии с ПБУ 8/2010 понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условное обязательство». ПБУ 8/2010 для признания в учете оценочного обязательства. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
| МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями при учете резервов, условных обязательств и условных активов за исключением объектов:
МСФО (IAS) 37 не применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), находящиеся в сфере применения МСФО (IAS) (IAS) 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». | В отличие от МСФО (IAS) 37, ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства. |
Таблица 2 Условия и порядок признания.
Наименование. | РСБУ. | МСФО (IAS). | Комментарий. |
Обязательства, в отношении которых в бухгалтерской отчетности осуществляется признание резерва. | Условное обязательство, существующее на отчетную дату, отражается в бухгалтерской отчетности путем создания резерва, при одновременном наличии следующих условий:
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. | Резерв признается при выполнении следующих условий:
МСФО (IAS) 37 уточняет порядок признания резервов в отношении таких обстоятельств как операционные убытки, обременительные контракты и реструктуризация:
| В целом подходы к отражению резервов в МСФО (IAS) 37 и ПБУ 8/2010 совпадают. В то же время, в отличие от ПБУ 8/2010 МСФО (IAS) 37 не рассматривает источник начисления резерва, то есть дебет счета, на который должно относиться начисление резерва. Вопрос об источнике начисления резерва решается в зависимости от конкретных обстоятельств. Так, например, если создается резерв по расходам на демонтаж основного средства, при формировании резерва буде произведено увеличение первоначальной стоимости соответствующего основного средства. В ПБУ 8/2010 предусматривается включение резерва в состав расходов организации. |
Обязательства, в отношении которых осуществляется раскрытие информации в примечаниях. | Условные обязательства, являющиеся возможными обязательствами организации, не отражаются на счетах бухгалтерского учета, а подлежат раскрытию в пояснительной записке. | Условное обязательство не признается, а подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности, за исключением случаев, когда возможность оттока экономических выгод является маловероятной. | В целом подходы совпадают. |
Условный актив. | Условные активы не отражаются в учете, но подлежат раскрытию в пояснительной записке, если поступление экономических выгод является вероятным. | Условный актив не признается, а подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности, если поступление экономических выгод является вероятным. | В целом подходы совпадают. |
Таблица 3 Оценка.
Общие требования к оценке условных обязательств и условных активов. | Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении исходя из требования осмотрительности. Условные активы не подлежат оценке в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает расчет, основывающийся основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. При осуществлении оценки в расчет принимается существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и пр. При получении после отчетной даты информации, свидетельствующей об изменении сделанной ранее оценки, организация руководствуется ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». ПБУ 8/01 предполагает несколько способов оценки величины условного обязательства.
При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только при одновременном выполнении следующих условий:
| Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку расходов для исполнения обязанности на отчетную дату. Для оценки используются суждения руководства организации, опыт аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчеты независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, имеющие место в связи с событиями после отчетной даты. При оценке величины резерва в расчет должны приниматься: риски и неопределенности, стоимость денег во времени, а также будущие события, которые могут повлиять на сумму выплат по обязательству. Фактор стоимости денег во времени учитывается путем дисконтирования затрат, которые ожидается понести для исполнения обязательств, при этом ставка дисконтирования должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства. При применении дисконтирования сумма резерва, признанная в Бухгалтерском балансе, увеличивается в каждом периоде для отражения течения времени. Это увеличение признается в качестве процентного расхода. МСФО (IAS) 37 указывает на различные способы оценки резерва с учетом фактора неопределенности:
Сумма встречного возмещения в отношении резерва признается:
| В отличие от ПБУ 8/2010 МСФО (IAS) 37 содержит требование об учете резерва по дисконтированной стоимости, если влияние стоимости денег во времени является существенным. При этом увеличение суммы обязательства производится в корреспонденции с процентными расходами. Кроме того, в ПБУ 8/2010 не содержатся указания о порядке учета будущих событий при оценке величины резерва. В отличие от ПБУ 8/2010 МСФО (IAS) 37 не допускает зачет между суммой резерва и встречного возмещения и требует признания резерва в качестве отдельного актива. |
Таблица 4 Пересмотр оценки и списание.
Наименование. | РСБУ. | МСФО (IAS). | Комментарий. |
Пересмотр оценки и списание. | Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, в отношении которых был сформирован резерв, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва. В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации. | Резервы должны анализироваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения обязанности уже перестал быть вероятным, резерв аннулируется. Использование резерва осуществляется только в отношении затрат, для покрытия которых он первоначально признавался. | В ПБУ 8/2010 содержатся более подробная информация в отношении пересмотра оценки и списания суммы резерва. |
Таблица 5 Представление и раскрытие информации.
Наименование. | РСБУ. | МСФО (IAS). | Комментарий. |
Общие требования к раскрытию информации. | По каждому условному обязательству организация раскрывает следующую информацию:
В отношении резервов, признанных в связи с условными обязательствами, организация раскрывает:
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т. п. | Для каждого класса резервов раскрывается следующая информация:
Для каждого класса условных обязательств, за исключением случаев, когда выбытие экономических выгод является маловероятным, раскрывается следующая информация:
Если поступление экономических выгод является вероятным, организация приводит краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочное значение их финансового воздействия. | В целом требования к раскрытию совпадают. В отличие от МСФО (IAS) 37 ПБУ 8/2010 не предполагает, что в отчетности может раскрываться информация об оценке условных активов в денежном выражении. Некоторые различия в раскрытиях связаны с различиями в порядке учета. Так, в частности, по МСФО (IAS) 37 необходимо раскрывать увеличение дисконтированной стоимости обязательства в результате течения времени, в то время как ПБУ 8/2010 не предусматривает оценку по дисконтированной стоимости. Кроме того, в соответствии с МСФО (IAS) 37 требуются раскрытия в отношении ожидаемых возмещений, в то время как исходя из положений ПБУ 8/2010 возмещения уменьшают сумму резерва, признанного в Бухгалтерском балансе. |
Возможность не раскрывать информацию. | В исключительных случаях, когда требуемое раскрытие информации о последствиях условных фактов наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается. | В исключительных случаях, когда раскрытие требуемой информации, может, как считается, нанести серьезный ущерб положению организации, в споре с другими сторонами по поводу обстоятельств, связанных с соответствующим резервом, условным обязательством или активом, организация не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта. | Требования к раскрытию совпадают. |
Заключение
В ходе написания курсовой работы достигнута основной целью работы является сравнительный анализ МСБУ (LAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства и условные обязательства и условные активы».
Для достижения поставленной цели достигнуты следующее задачи:
- 1. изучены изменения российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- 2. проведен сравнительный анализ порядка учета отдельных участков учета по правилам, регламентированным российскими и международными стандартами ведения учета и формирования отчетности.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.
Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса.
- 1) Федеральный Закон о бухгалтерском учете.
- 2) ПБУ 08/2010.
- 3) Аверчев И. В. МСФО. 1000 примеров применения. — М.: Рид Групп, 2011.
- 4) Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2011.
- 5) Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2011. 192с.
- 6) Кириллова Н. А., Богаченко В. М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. — М.: Проспект, 2011.
- 7) Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2012.
- 8) Полякова С. И. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА, 2011.
- 9) Русалева Л. А., Богаченко В. М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.
- 10) Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. 496 с .
- 11) План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440.
- 12) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и активы» ;
- 13) Морозова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. 480 с.
- 14) Рыбалко О. А. Направления и модели адаптации системы учета и отчетности к требованиям МСФО в России // Все для бухгалтера. 2013. N 1. С. 17 — 22.