Планирование аудиторской проверки учета финансовых результатов

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов:

предварительное планирование;

сбор общих сведений о клиенте;

получение информации о правовых обязательствах клиента;

оценка уровня существенности;

ознакомление с системой внутреннего контроля;

анализ рисков;

разработка общего плана и программы аудита.

Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

Рисунок 3. Система внутреннего контроля

Для понимания системы внутреннего контроля аудитор должен иметь представление обо всех ее элементах.

Аудитор должен дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций — высокая, средняя и низкая.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более ее удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему, проверка планируется так, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

По итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация может оценить надежность системы внутреннего контроля как среднюю или высокую. В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля следует осуществить также в случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля.

Данный этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Затем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля по разделам и по этапу в целом.

Замечания должны быть подробно описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки систем организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые требуют наиболее пристального внимания администрации предприятия для устранения серьезных недостатков в системе внутреннего контроля, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Полученная оценка будет характеризовать состояние внутреннего контроля по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Низкая оценка свидетельствует о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и о том, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких искажений.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска. При этом суммируются все выявленные риски и данные о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки. Сюда можно отнести риск неэффективности системы учета клиента, системы внутреннего контроля, возможность невыявления существенных ошибок клиента аудиторами и проверки дальнейшей деятельности клиента с точки зрения ее результатов.

После завершения анализа рисков аудиторы могут приступить к разработке общего плана и программы аудита. Созданный непосредственно перед проведением проверки план, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка). Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы. Программа аудита необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.