Исчисление индивидуального подоходного налога, пенсионных взносов и социальных отчислений из заработной платы работников

Введение

фиксированной ставки по индивидуальному подоходному налогу значительно упростило расчет данного налога, однако при его исчислении и уплате у бухгалтеров по-прежнему возникает много вопросов. [14].

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения, которые делятся на:

облагаемые у источника выплаты;

не облагаемые у источника выплаты.

При этом из объекта обложения исключаются доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в статье 144 Налогового кодекса.

В частности, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом: Доходы инвалидов I, II группы, участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним (пп. 12 ст. 144 Налогового кодекса).

Лицами, приравненными по льготам и гарантиям к участникам Великой Отечественной войны в соответствии со статьей 6 Закона Республики Казахстан от 28 апреля 1995 года № 2247 «О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27 июля 2007 года), являются:

участники боевых действий на территории других государств, в частности в Афганистане;

лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986;1987 годах.

В то же время, если инвалид I, II группы, участник Великой Отечественной войны или приравненное к нему лицо, является индивидуальным предпринимателем, то он является плательщиком индивидуального подоходного налога. Пунктом 2 статьи 370 Налогового кодекса определено, что «специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъектов малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов, установленный статьями 77−140, 315−322, а также 141−174, за исключением статей 146−162 Налогового кодекса».

В отношении исчисления и уплаты индивидуального подоходного налога в 2008 году изменений не произошло. Действует фиксированная ставка налога на все виды доходов в размере 10 процентов, за исключением дивидендов, которые у физических лиц облагаются по ставке 5 процентов. При исчислении индивидуального подоходного налога из начисленного дохода должны исключаться выплаты, указанные в перечне статьи 144 Налогового кодекса. Кроме того, для работников предусмотрены налоговые вычеты в соответствии со статьей 152 Налогового кодекса, которые могут быть предоставлены один раз в месяц, в котором начислен доход, одним из работодателей и только по заявлению работника.

Таблица 3. Ставки индивидуального подоходного налога, исчисляемого с доходов физических лиц.

Исчисление индивидуального подоходного налога производится ежемесячно и уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Если доход только начислен, но не выплачен, обязательств у физического лица по уплате индивидуального подоходного налога в бюджет не возникает.

Доходы физических лиц делятся на две группы:

доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 146 Налогового кодекса);

доходы, не облагаемые у источника выплаты (ст. 163 Налогового кодекса).

По доходам, входящим в группу облагаемых у источника выплаты, ответственность за правильность и своевременность уплаты индивидуального подоходного налога в бюджет несут налоговые агенты — хозяйствующие субъекты, выплачивающие эти доходы. [15].

Если физическое лицо получает доход, относящийся к группе необлагаемых у источника выплаты, то ответственность по уплате индивидуального подоходного налога и сдаче отчетности несет само физическое лицо.

С 2007 года из разовых выплат, которые, согласно статье 146 Налогового кодекса, относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты, исключены выплаты физическим лицам за приобретенные у них недвижимость и транспортные средства. В результате изменений, внесенных в статью 154 Налогового кодекса, такие выплаты вошли в группу доходов, не облагаемых у источника выплаты. Следовательно, если физическое лицо получит доход от продажи недвижимости или транспортного средства, он должен самостоятельно исчислить индивидуальный подоходный налог (если не предусмотрено освобождение от налогообложения), уплатить его в бюджет и до 31 марта года, следующего за годом получения дохода, представить в налоговые органы декларацию по форме 200.00.

Для хозяйствующих субъектов основной формой налоговой отчетности является квартальный Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, по форме 201.00. Согласно утвержденным правилам по составлению данного расчета, в 2008 году следует, что в начисленных и выплаченных доходах, отражаемых в разделе «Индивидуальный подоходный налог», не должны учитываться выплаты, указанные в подпункте 16 и подпункте 25 статьи 144 Налогового кодекса. Согласно статье 144 Налогового кодекса, в подпункте 16 указаны компенсации командировочных расходов в пределах норм, а в подпункте 25 — затраты работодателя на обучение своих работников. [25].

По индивидуальному подоходному налогу также действуют ф. 201.01 — по нерезидентам (нерезидентами в целях налогообложения, согласно статье 176 Налогового кодекса, признаются иностранные физические лица, срок пребывания которых в Казахстане не достиг 183 дней). По индивидуальному подоходному налогу с таких видов доходов, облагаемых у источника выплаты, как дивиденды, вознаграждения и выигрыши, действует налоговая отчетность по форме 201.02. Предусмотрены и другие формы отчетности по индивидуальному подоходному налогу (201.03, 201.05, 201.06, 201.07).

В пенсионное законодательство Республики Казахстан внесены некоторые изменения и дополнения, которые вступили в силу с 1 января 2008 года.

Следует обратить внимание на следующее дополнение.

Статья 22 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» дополнена пунктом 3−2:

«3−2. От уплаты обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды освобождаются военнослужащие, сотрудники органов внутренних дел и Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы, которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок, установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел:

• 1) которым назначены пенсионные выплаты до 1 января 1998 года;
• 2) которым назначены пенсионные выплаты из центра в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 настоящего закона".

Таким образом, на основании положений пункта 3−2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении с 1 января 2008 года от уплаты обязательных пенсионных взносов освобождаются бывшие военнослужащие (и другие перечисленные в пункте служащие), которым присвоены специальные звания и на которых распространяется порядок, установленный законодательством Республики Казахстан для сотрудников органов внутренних дел, если им пенсия была назначена до 1 января 1998 года или пенсионные выплаты назначены из центра в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 61 Закона о пенсионном обеспечении Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 61 Закона (размеры пенсионных выплат за выслугу лет), имеются в виду те лица, которым пенсионные выплаты за выслугу лет назначены в полном объеме (с учетом положений пункта 1 статьи 60 Закона). Для освобождения данных работников от уплаты обязательных пенсионных взносов в бухгалтерию должен быть представлен документ, подтверждающий, что пенсия назначена в соответствии с условиями, предусмотренными пунктом 3−2 статьи 22 Закона.

Кроме того, постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1343 внесены изменения и дополнения в Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245. Указанные изменения и дополнения вызваны отменой порядка оплаты отпусков по беременности и родам, усыновителям за счет средств работодателей. С 1 января 2008 года предусмотрены социальные выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, с усыновлением или уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования. [23].

Порядок определения размера социальной выплаты изложен в Законе Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

Указанные выше социальные выплаты являются объектом для исчисления и удержания обязательных пенсионных взносов. В связи с этим в Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, внесены следующие изменения. В пункте 3 правил (определяет действия агентов по исчислению, удержанию и уплате обязательных пенсионных взносов) абзац 7 с 1 января 2008 года действует в следующей редакции:

«Ежемесячное исчисление и удержание обязательных пенсионных взносов из социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), а также в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года из Государственного фонда социального страхования осуществляются Государственным центром по выплате пенсий в соответствии с единым списком физических лиц, заключивших договор о пенсионном обеспечении за счет обязательных пенсионных взносов». Таким образом, агентом по удержанию обязательных пенсионных взносов из социальных выплат является Государственный центр по выплате пенсий.

В пункте 5 правил, определяющем размеры удержания обязательных пенсионных взносов, абзац 6 будет действовать в следующей редакции:

«. .Центром — в размере 10 процентов от ежемесячных социальных выплат на случай утраты трудоспособности и (или) потери работы, в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, а также в размере 10 процентов от социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью, родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)».

Учитывая, что с 1 января 2008 года выплаты в связи с беременностью и родами не будут осуществляться за счет средств работодателя, из пункта 5−1 правил исключена ссылка на подпункт 27 статьи 144 Налогового кодекса.

Общий порядок исчисления и уплаты обязательных пенсионных взносов в 2008 году не изменился:

соблюдается ограничение объекта для удержания обязательных пенсионных взносов месячного дохода работника в пределах 75-кратной минимальной заработной платы;

исключаются из объекта исчисления обязательных пенсионных взносов выплаты, указанные в пункте 5−1 правил;

обязательные пенсионные взносы не уплачивают состоявшиеся пенсионеры (достигшие установленного пенсионного возраста); инвалиды первой и второй групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно; бывшие военнослужащие, соответствующие условиям пункта 3−2 статьи 22 Закона о пенсионном обеспечении; работники — иностранные физические лица, не имеющие вид на жительство.

Так как обязательные пенсионные взносы являются обязательством физического лицаработника, перечисление их в накопительные пенсионные фонды зависит от факта выплаты дохода: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

В Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-И внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Статья 4 Закона «Об обязательном социальном страховании» с 1 января 2008 года действует в следующей редакции:

«Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

на случай утраты трудоспособности;

на случай потери кормильца;

на случай потери работы;

на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6)на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года".

Внесены дополнения в статью 14 Закона «Об обязательном социальном страховании», согласно которым размер социальных отчислений с 1 января 2009 года составит 4 процента, с 1 января 2010 года — 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.

Ставки социальных отчислений в свою пользу для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяются специальные налоговые режимы, установлены с 1 января 2009 года в размере 4 процентов, с 1 января 2010 года — 5 процентов от минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

В связи с тем, что на 2008 год не установлена специальная ставка по социальным отчислениям, с января 2008 года плательщики социальных отчислений должны их исчислять по ставке 3 процента от объекта исчисления, то есть по ставке, которая действовала в 2007 году.

С 1 января 2008 года введен новый порядок социальной поддержки при уходе в отпуск по беременности и родам или усыновлении ребенка. Вместо социальных пособий, выплачиваемых работодателем за счет своих средств, данные граждане будут получать социальные выплаты за счет средств Государственного фонда социального страхования.

Работодатель в этом случае обязан предоставить неоплачиваемый отпуск в соответствии с положениями статей 113, 193, 194, 195 Трудового кодекса Республики Казахстан. [5].

Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» дополнен статьей 23−1 «Назначение и размер социальной выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей)». Данная статья определяет наступление права на получение социальной выплаты, перечень документов, необходимых для ее оформления, и порядок определения размера социальной выплаты в связи с указанным случаем.

Определение размера социальной выплаты регулируется пунктом 4 статьи 23−1:

«4. Размер социальной выплаты по беременности и родам определяется путем умножения среднемесячного размера дохода, полученного за последние двенадцать календарных месяцев перед наступлением социального риска, на коэффициент 4,2, в случае осложненных родов или рождения двух и более детей — 4,7.

При определении размера социальной выплаты на случай беременности и родов женщинам, проживающим на территориях, подвергшихся воздействию ядерных испытаний, применяется коэффициент 5,7, в случаях осложненных родов или при рождении двух и более детей — 6,2.

При определении размера социальной выплаты при усыновлении (удочерении) новорожденного ребенка (детей) применяется коэффициент 1,9.

Среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления за последние двенадцать месяцев, включая месяц, в котором наступил случай социального риска, если социальные отчисления за этот месяц поступили в фонд, на 12.

Для участника системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления менее двенадцати месяцев, среднемесячный размер дохода определяется путем деления суммы доходов, с которых производились социальные отчисления, на количество месяцев, за которые социальные отчисления поступили в фонд.

Если ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, больше десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, то в качестве дохода принимается доход, с которого в рассматриваемом периоде производятся обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды".

Новая статья закона 23−2 предусматривает порядок назначения и определения размера социальной выплаты на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2007 года № 1307 утверждены Правила исчисления (определения) и повышения размеров социальных выплат из Государственного фонда социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты социальных отчислений и взаимоотношений между плательщиками социальных отчислений и ГФСС определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 22 июня 2004 года № 683.

Таблица 4. Ставки социальных отчислений в государственный фонд социального страхования.

Социальные отчисления являются обязательством работодателя. В 2008 году сохранено ограничение месячных затрат на выплату дохода конкретному работнику, с которых должны исчисляться социальные отчисления, — 10 минимальных заработных плат (в 2008 году минимальная заработная плата равна 10 515 тенге).

Таблица 5. Сроки уплаты ИПН, ОПВ, СН И СО налоговыми агентами в 2008 году.

Согласно пункту 8 правил, из объекта для исчисления социальных отчислений должны исключаться указанные в нем выплаты. Работодатель не уплачивает социальные отчисления за работников-пенсионеров и за иностранных работников, если они не имеют вида на жительство. Уплата социальных отчислений производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В связи с введением в Налоговый кодекс статьи 377−1 хозяйствующие субъекты, применяющие режим на основе упрощенной декларации, с 2007 года уплату индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, а также обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений должны производить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.