Методика проведения аудита операций по учету и движению основных средств

Аудитору при проведении аудита основных средств необходимо помнить, что основные средства — это материальная основа любой предпринимательской деятельности. Без основных средств (собственных или арендованных) не может осуществляться ни один производственный процесс на предприятии.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: опрос, фактическая проверка, сравнение, документальная проверка, перерасчет, выборочное исследование и др.

Процесс проведения аудита объектов основных средств делится на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный. Методика проведения аудита основных средств представлена на рис. 2.

На ознакомительном этапе аудита основных средств аудитору необходимо изучить информацию об основных средствах и весь комплект бухгалтерской отчетности.

Начиная проверку учета основных средств, аудитор должен:

? ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств;

Рисунок 2. Методика проведения аудита основных средств.

• — выявить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты;
• — проверить наличие приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах их эксплуатации, а также выяснить, заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственность;
• — ознакомиться с договорами на аренду основных средств, которые заключены с юридическими и физическими лицами;
• — удостовериться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и инвентарные списки по конкретным материально ответственными лицами;
• — получить информацию (приказы, список лиц) об уволенных материально ответственных лицах;
• — установить, в какой мере бухгалтерия предприятия обеспечена действующими нормативными документами, которые определяют правила ведения учета основных средств, образцы форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информация начала проверки позволит аудитору получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет решить вопрос, которым из них необходимо уделять особое внимание.

На основном этапе аудитору проверяется правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются операции по приобретению объектов ОС. Статьей 9 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете» прописаны требования к обязательным реквизитам первичных учетных документов.

Важно отметить, что при проверке аудитору необходимо уделить особое внимание операциям поступления объектов основных средств, принятым в эксплуатацию и использование на условиях договоров, заключенных по предмету текущей и долгосрочной аренды и ее отражение в налоговом учете. При выбытии объектов основных средств необходимо проверить формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются Кучеров А. В. Методика аудита основных средств на примере ОАО «Электровыпрямитель» Республики Мордовия [Текст] / А. В. Кучеров, Б. Ф. Джораева // Молодой ученый. — 2015. — № 7. — С. 446−448.

Так, к примеру, в процессе проведения аудиторской проверки выяснилось, что на ПАО «ВымпелКом» были списаны объекты основных средств вследствие расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих подразделений. Следовательно, бухгалтерии необходимо предоставить аудитору полный перечень списанных объектов, указанных в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия, а также всю необходимую документацию по бухгалтерскому и налоговому учету.

По данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.) аудиторы должны изучить состав и структуру ОС. В процессе изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

Своевременность зачисления объектов в состав ОС проверяют на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов. Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов.

Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Избранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

На заключительном этапе проведения аудита основных средств аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета. Составляется пакет документов, формируется часть аудиторского отчета, которая относится к области проверки и представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

По результатам аудита можно определить и выявить скрытые резервы на предприятии, принять оперативные управленческие решения, а также определить условия, обеспечивающие планирование при рациональном распределении ресурсов предприятия.