Состояние и проблемы учета продукции основного стада КРС

Согласно Т. А. Грудько, И. Л. Савенок [4], экономическая мысль на протяжении последних десятилетий исследует проблемы оценки, учета и анализа продукции скотоводства.

В настоящее время полученную в течении года продукцию приходуют по нормативно-прогнозной себестоимости 1 центнера молока, 1 центнера прироста живой массы, 1 головы приплода. Навоз оценивают по нормативной стоимости. При этом оценка не учитывает качество продукции.

Исследования показывают, что в результате отсутствия надлежащего учета и контроля за качеством производимой продукции на этапах оприходования, отправки из организации, приемки заготовительными организациями наблюдаются значительные потери.

Из-за несовершенства техники, нарушения технологии, расточительства потери доходят по молоку до 30%, мясу до 10%.

Все это требует установления обоснованной оценки и учета качества производимой продукции на всех стадиях ее прохождения.

В этой связи, для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

Практическую значимость приобретает введенный МСФО принцип оценки биологических активов по справедливой стоимости.

Для учета готовой продукции животноводства, пишут В. И. Замула, Л. В. Корватовская [5], используется МСФО 41 «Сельское хозяйство». В соответствии с ним сельскохозяйственная продукция - это продукция, собранная с биологических активов. Исходя из правил МСФО, продукция признается в оценке по справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции.

Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» [12], справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Справедливая стоимость скота устанавливается исходя из рыночной стоимости животных того же возраста и породы, обладающих те ми же самыми генетическими характеристиками. Справедливую стоимость приплода крупного рогатого скота соответствующей породы можно рассчитать по цене реализации живой массы скота на мясо или по продажной цене 1 теленка. По мнению Т. А. Грудько, И. Л. Савенок [4], справедливую стоимость целесообразнее определять по группе животных определенной породы и одного и того же возраста и направления использования их в организации.

Согласно В. И. Замулы, Л. В. Корватовской [5], МСФО 41 допускает применение некоторых альтернативных методик расчета справедливой стоимости. Биологические активы могут быть признаны в бухгалтерском учете организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность, лишь в том случае, если: организация контролирует данный актив в результате прошлых событий; существует вероятность, что организация получит в будущем экономические выгоды от актива в виде сельскохозяйственной продукции и других поступлений; оценку данного актива по справедливой стоимости или себестоимости можно определить с достаточной степенью надежности.

В отношении сельскохозяйственной продукции в отчетности раскрывается объем ее производства в течение отчетного периода с детализацией по видам в натуральном выражении, справедливая стоимость продукции, рассчитанная в момент ее получения, за вычетом расчетных сбытовых расходов.

Как считают А. А. Мисюля, Н. Г. Гирда [14], отсутствие методических разработок по применению МСФО в Республике Беларусь - проблема, связанная с недостатками самих стандартов, которые носят обобщённый характер. Кроме того, отсутствуют методические разработки по применению отдельных МСБУ и МСФО. Публикуемые интерпретации касаются лишь отдельных моментов в практическом использовании некоторых стандартов и не содержат полного описания правил применения того или иного стандарта, конкретных примеров, рекомендаций стандартов к ситуациям, возникающим в реальной деятельности организаций.

Таким образом, можно отметить, что порядок бухгалтерского учёта в традиционном понимании никак не отражен в стандартах. В частности, стандарт не содержит никаких правил по организации первичной документации, плана счетов, порядка оформления учётных записей.

Основной рычаг контроля за сохранностью и рациональным использованием готовой продукции — проведение инвентаризации.

А. Павловская, С. Ю. Щербатюк [20] считают, что в целях обеспечения достоверности учетных данных об остатках и движении готовой продукции необходимо обеспечить тщательный контроль полноты ее оприходования при поступлении из производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий, а также проверку документального ее оформления, оценки и обеспечения сохранности в местах хранения.

В этой связи актуальным является проведения проверки правильности документального оформления, полноты и своевременности отражения в учете готовой продукции.

Сроки проведения инвентаризации для готовой продукции — два раза в год по состоянию на 1 июля и 1 декабря отчетного года. Для проведения инвентаризации в сельскохозяйственных организациях создается специальный рабочий орган, который формируется ежегодно и утверждается руководителем.

Г. М. Пупко [21] отмечает, что основными задачами проверки готовой продукции является проверка состояния складского хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности; полноты и своевременности оприходования сельскохозяйственной продукции; своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер; реальности числящихся остатков готовой продукции.

Автор считает, что для успешного решения задач контроль готовой продукции в сельскохозяйственных организациях рекомендуется осуществлять в определенной последовательности, обеспечивающей логическую взаимосвязь предыдущих и последующих контрольно-ревизионных работ. В условиях полной документальной ревизии или проверки этим требованиям в наиболее полной мере отвечает такая очередность указанных работ, при которой сначала проверяют организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности готовой продукции. Затем выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования всей поступающей в хозяйство готовой продукции по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания готовой продукции по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка нормирования готовой продукции, соответствия их фактических остатков нормативному или плановому наличию, и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и внутрихозяйственной отчетности об их наличии и движении.

Н.Г. Белов [2] полагает, что в обеспечении сохранности готовой продукции важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором соответствующих измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении всех форм экономического контроля за состоянием хранения и сохранности готовой продукции в первую очередь уделяют внимание организации складского хозяйства.

Основной тенденцией в совершенствовании ведения бухгалтерского учета в организациях агропромышленного комплекса является внедрение автоматизации.

Преимуществами применения автоматизированного учета И. В. Звонович, И. А. Шостко [7] называют сокращение дублирования в учете и трудоемкости учетно-вычислительных работ. Авторы считают, что для предприятий АПК Республики Беларусь можно рекомендовать придерживаться метода автоматизации по участкам или по направлениям.

Согласно М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], автоматизация учетных процессов является объективной необходимостью и представляет собой дальнейшее совершенствование организации и формы бухгалтерского учета на базе новейших технических средств.

В настоящее время бухгалтерские программы и информационно-правовые базы данных стали незаменимым инструментом для бухгалтеров. С их помощью выполнение ежедневных профессиональных обязанностей становится менее рутинным и одновременно более оперативным.

По мнению М. А. Морозовой, Е. А. Гудковой [16], ценность бухгалтерских программ и информационно-правовых баз данных напрямую зависит от их соответствия действующему законодательству.

Преимущество программы «1С: Бухгалтерия» заключается в том, что она предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета:

• — произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности;
• — возможность работы с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета (например, российской и GAAP);
• — «1С: Бухгалтерия» содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета;
• — на любом счете можно вести многомерный и многоуровневый аналитический учет и т. д.

В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемые в сельскохозяйственном учете.

По мнению Л. С. Алексейчик, Е. В. Русиной [1], основным плюсом ТПК «Нива-СХП» является то, что она полностью направлена на ведение бухгалтерского учета именно в сельскохозяйственных организациях и благодаря широким функциональным возможностям позволяет автоматизировать различные его участки.

Так, учет продукции основного стада КРС ведется в подсистеме «Животноводство».

Подсистема в части учета готовой продукции выполняет следующие учетные операции: исчисление плановой и фактической калькуляций себестоимости готовой продукции; документальное оформление прихода готовой продукции; документальное оформление отгрузки готовой продукции; контроль наличия готовой продукции; формирование документов в национальной либо любой из зарегистрированных в системе валют рублевого или валютного эквивалента соответственно; формирование отчетов.

В данной подсистеме учет ведется с помощью таких документов, как: карточка учета надоя молока, которая предназначена для оприходования молока от собственного производства; книжка учета приемки молока у граждан, предназначенная для оприходования молока, поступившего от граждан; накладная на выбытие молока, предназначенная для оформления выбытия молока по различным каналам; приемная квитанция (молоко), которая предназначена для отражения выручки от реализации молока в счет государственных нужд.

Оприходование приплода крупного рогатого скота оформляется документом Акт на оприходование приплода животных из подсистемы «Учета животных на выращивании и откорме».

Указанные электронные документы позволяют вводить полную информацию по учету движения продукции молочного стада, формируют бухгалтерские проводки в соответствии с требованиями нормативных актов, позволяют получить печатные формы документов соответствующие типовым.

Поскольку в течение года продукция животноводства отражается в учете по нормативно-прогнозной себестоимости, подсистема содержит справочник «Планово-учетные цены», позволяющий установить цены на продукцию, действующие в течение определенного периода. При этом оценка продукции молочного стада будет производиться автоматически исходя из действующих цен.

По мнению Е. В. Захарчук, И. В. Журовой [6], при всем объеме имеющихся у автоматизированной формы бухгалтерского учета достоинств, при его внедрении в большинстве случаев возникает активное сопротивление сотрудников на местах, которое является серьезным препятствием и вполне способно сорвать или существенно затянуть проект внедрения. Это вызвано несколькими человеческими факторами: обыкновенным страхом перед нововведениями, консерватизмом (например, бухгалтеру, проработавшему 30 лет с бумажной документацией, обычно психологически тяжело пересаживаться за компьютер), опасением потерять работу или утратить свою незаменимость, боязнью существенно увеличивающейся ответственности за свои действия.

Руководители предприятия, принявшие решение о внедрении автоматизации на своем предприятии, в таких случаях должны всячески содействовать ответственной группе специалистов, проводящей внедрение информационной системы, вести разъяснительную работу с кадрами и, кроме того: создать у сотрудников всех уровней твердое ощущение неизбежности внедрения; наделить руководителя проекта внедрения достаточными полномочиями, поскольку он может столкнуться с явным сопротивлением (подсознательно или в результате неоправданных амбиций); всегда подкреплять все организационные решения по вопросам внедрения изданием соответствующих приказов и письменных распоряжений.

Еще одной проблемой, возникающей при внедрении автоматизированной формы учета на предприятиях, является то, что на некоторых этапах проекта и внедрения временно возрастает нагрузка на сотрудников. Это связано с тем, что помимо выполнения обычных рабочих обязанностей сотрудникам необходимо осваивать новые знания и технологии.

Во время проведения опытной эксплуатации и при переходе к ежедневной эксплуатации системы в течение некоторого времени приходится вести дела, как и в новой системе, так и продолжать ведение их традиционными способами (поддерживать бумажный документооборот). В связи с этим отдельные этапы проекта внедрения автоматизации могут затягиваться под предлогом того, что у сотрудников и так хватает срочной работы по прямому назначению, а освоение системы является второстепенным и отвлекающим занятием.

В таких случаях руководителю предприятия, помимо ведения разъяснительной работы с уклоняющимися от освоения новых технологий сотрудниками, необходимо: повысить уровень мотивации сотрудников к освоению системы в форме поощрений и благодарностей; принять организационные меры по сокращению срока параллельного ведения дел.

Автоматизация бухгалтерского учета, безусловно, является необходимостью для предприятий АПК, поскольку учет в данной отрасли национальной экономики наиболее сложный и трудоемкий. Внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета при помощи программных продуктов помогает обеспечить эффективность учета и дальнейшее развитие предприятия. Однако не стоит забывать о том, что автоматизация является сложным и трудоемким процессом и для ее успешной реализации стоит заранее продумать решение хотя бы основных сопутствующих ей проблем.

Подводя итог, следует отметить, что вопросам учета готовой продукции уделяется много внимания в экономической литературе. Наиболее важными вопросами в контексте учета продукции основного стада КРС являются вопросы соответствия норм и правил осуществления учета международным стандартам, автоматизация учетных операций.