Учет поступления движения выбытия основных средств на примере предприятия (ООО «Мастер»)

Основные средства могут поступать в организацию в случаях:

• — приобретения за плату;
• — создания (сооружения) самой организацией;
• — поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
• — безвозмездного получения и др.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Для учета операций, связанных с движением основных средств, применяются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

В рабочем плане счетов целесообразно, по нашему мнению, ввести субсчета к счету 01 «Основные средства», которые позволят получать необходимую информацию для заполнения форм отчетности:

• 01/1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т. д.)»,
• 01/2 «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
• 01/3 «Основные средства на консервации»;
• 01/4 «Основные средства в запасе»;
• 01/5 «Выбытие основных средств» и др.

Поступление и выбытие основных средств в ООО «Мастер» оформляется документально. Предприятие ООО «Мекбар» в мае 2013 года приобрело объект основных средств (полуприцеп MEILLER MHKS 41/3-S), бывший в эксплуатации. При поступлении объекта в эксплуатацию ООО «Мастер» комиссия оформила акт приемки-передачи основных средств (ф.№ ОС-1), где были указаны характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. К акту приемки-передачи была приложена необходимая техническая документация (техпаспорт, спецификация и рабочая инструкция). Поступившему объекту основных средств, полуприцепу MEILLER MHKS 41/3-S, был присвоен инвентарный номер (23), который отражался во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Затем комиссия ООО «Мастер» передала Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами в бухгалтерию организации.

На основании этого акта бухгалтер предприятия ООО «Мастер» открыла инвентарную карту учета основного средства (ф.№ ОС-6), где указала: инвентарный номер объекта (23) и основные данные об объекте, а именно первоначальную (50 600 руб.) и восстановительную стоимость, срок полезного использования (36 месяцев), норму амортизационных отчислений, сумму износа на момент оприходования).

Документальное оформление приема-передачи объектов основных средств в ООО «Мастер» с другими организациями осуществляется общими документами, к ним относятся:

• -форма № ОС-1 — предназначена для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• -форма № ОС-1а — предназначена для зданий, сооружений;
• -форма № ОС-1б — используется для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
• -форма № ОС-2 — это накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации ООО «Мастер» из одного структурного подразделения в другой. Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б);
• -акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Применяется в ООО «Мастер» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию ООО «Мастер». Когда ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации ООО «Мастер», второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

Для оформления и учета списания основных средств пришедших в негодность в ООО «Мастер» используют следующие акты:

• -акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);
• -акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б);
• -акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В декабре 2014 года на предприятии ООО «Мастер» было продано автотранспортное средство, которое было списано и оформлено актом. Акт о списании автотранспортного средства (КамАЗ) были составлены в двух экземплярах и подписан членами комиссии. Первый экземпляр был передан в бухгалтерию ООО «Мастер», второй — остался у лица, ответственного за сохранность объекта основного средства, которое является основанием для списания основного средства. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию ООО «Мастер» вместе с актом также были переданы документы, подтверждающие снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Затем данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств, формы: №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б. Эти формы применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации ООО «Мастер». Учет ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б.

На предприятии ООО «Мастер» для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств составляется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), который составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад в ООО «Мастер», Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

На предприятии ООО «Мастер» передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств ООО «Мастер» оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.

В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Следует отметить, что основное средство может использоваться организацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим, принятая новая редакция первого абзаца пункта 29 ПБУ 6/01, устанавливает, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.

В исследуемой организации списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». При этом, в учете производятся следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» (выбытие) Кредит счета 01 «Основные средства» — списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списывается сумма начисленной амортизации в течении срока полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия списание остаточной стоимости объекта основных средств отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 11) Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» — списывается остаточная стоимость объекта в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств, по цене возможного использования.

Необходимость продажи основных средств в исследуемой организации может возникнуть по разным причинам: при «выходе объекта из строя», при этом, организация предпочитает его продать, так как ремонтные работы оказываются, как правило, дорогостоящими; при перепрофилировании вида деятельности и, при этом, оборудование перестает использоваться; имел место также случай продажи неиспользуемого объекта. При принятии решения о продаже основного средства необходимо руководствоваться тем, что в дальнейшем результатом данного хозяйственного явления будет только увеличение экономических выгод для организации.

Продажа товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно статьи 146 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства необходимо начислить НДС на сумму реализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете, согласно Плана счетов, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Все виды передачи основных средств (продажа, безвозмездная передача сторонним организациям, вклад в уставный капитал другой организации) оформляют актом (накладной) о приеме-передаче объекта основных средств:

• — форма № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий и сооружений);
• — форма № ОС- 1а — для зданий и сооружений;
• — форма № ОС- 1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений).

В акте (накладной) о приеме — передаче основных средств указывается балансовая стоимость объекта и сумма его амортизации (износа) к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки (форма № ОС-6), о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. В целях обеспечения преемственности учета при передаче объекта основных средств следует также передавать инвентарную карточку (форма № ОС-6), для подтверждения правильности учета передаваемого объекта основных средств необходимо сделать ее копию.

На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т. п.) составляется группировочная ведомость, по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации (в исследуемой организации — директором).

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. В акте на списание основных средств указывают наименование объекта, год его выпуска, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подобные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.).

Акт о списании основных средств оформляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации — директором или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, то есть у директора, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после демонтажа оборудования и т. п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

В отчетности организации ООО «Мастер» сведения о наличии основных средств на начало и конец отчетного периода раскрываются в бухгалтерском балансе (форма № 1) в строке 120. В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрываются сведения о движении основных средств, а так же амортизационные начисления. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Итак, в организации ООО «Мастер» поступление, выбытие и перемещение объектов основных средств оформляется документально актами в зависимости от формы движения основных средств. Для более детального изучения бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мастер» необходимо рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств в данной организации.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» в ООО «Мастер» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств Аналитический учет позволяет получить данные о наличии и движении основных средств по видам деятельности (ремонтные работы технологического оборудования, пошив спецодежды), по видам и местам нахождения.

Рассмотрим порядок осуществления бухгалтерского учета по приобретению основных средств на предприятии ООО «Мастер». Так, предприятие в мае 2014 года приобрело объект основных средств (полуприцеп MEILLER MHKS 41/3-S), бывший в эксплуатации.

Договорная стоимость полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S составляла 59 000 рублей, в том числе НДС 9000 рублей, услуги транспортной организации по его доставке составили 708 рублей, в том числе НДС 108 рублей.

Приобретенный полуприцеп MEILLER MHKS 41/3-S в этом же месяце введен в эксплуатацию на предприятии. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен на 5 лет, а фактический срок эксплуатации полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S предыдущим собственником согласно форме №ОС-1 составил 2 года. Поэтому затраты по приобретению полуприцепа MEILLER MHKS 41/3-S в ООО «Мастер» будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который равен 3 годам.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный за приобретение основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанных с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Рассмотрим порядок осуществления бухгалтерского и налогового учета по приобретению оборудования на предприятии ООО «Мастер». Так, в феврале 2015 года организация ООО «Мастер» приобрело АТС небольшой мощности для аварийно-диспетчерской службы, данное оборудование не требовало монтажа.

По данным видно, что в первоначальную стоимость АТС приобретенной организацией ООО «Мастер» вошли расходы на транспортные услуги, по доставке в аварийно-диспетчерскую службу предприятия.

В марте 2013 года ООО «Мастер» приобрело оборудование (сварочный агрегат ОСА-350), требующее монтажа. Первоначальная стоимость приобретенного организацией сварочного агрегата ОСА-350 составила сумму 1 020 000 руб., так как в нее была включена сумма доставки (5000 руб.) и сумма выполненных монтажных работ (15 000 руб.).

Здания, машины, оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а предоставленные сторонними организациями объекты основных средств в безвозмездное пользование предприятию ООО «Мастер» осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости. Фактические затраты, связанных с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов в организации ООО «Мастер», отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета счетов.

В результате реорганизации ООО «Мастер» в марте 2014 года, поступило швейное оборудование марки Bernina Aurora 440 QE ВМ для пошива спецодежды, в счет вклада в уставный капитал одним из учредителей, в результате данной операций в бухгалтерском учете были сделаны бухгалтерские проводки.

Поступление швейного оборудования марки Bernina Aurora 440 QE ВМ в счет вклада в уставный капитал ООО «Мастер» отразился на счете 01 «Основные средства», а её первоначальная стоимость составила 253 800 руб., так как в сумму зачислены расходы по доставке, монтажу и установке оборудования.

В марте 2014 года организация ООО «Мастер» начало возводить для собственных нужд здание склада. В этом месяце в строительстве использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Другие расходы организации ООО «Мастер» составили 184 000 руб. А услуги подрядчиков обошлись организации в 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Для отражения поступления материалов используется счет 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы». Сумма включена в состав капитальных вложений стоимость работ, выполненных подрядчиками составила — 200 000 руб. (236 000 — 36 000). Последним днем января 2014 года был начислен НДС на сумму расходов на строительство за прошедший месяц, включая и стоимость подрядных работ (статья 159 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете операция по начислению на стоимость строительно-монтажных работ НДС в ООО «Мастер» была отражена следующей проводкой: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» — 159 120 руб. ((500 000 руб. + 184 000 руб. + 200 000 руб.) х 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в январе 2014 года. Сумма НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ за январь, уплачена в бюджет в феврале 2013 года. Поэтому в январе 2014 года в бухгалтерском учете организации ООО «Мастер» были сделаны следующие проводки: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 725 000 руб. (90 000 + 36 000) — предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для строительства здания склада.

Таким образом, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, организация ООО «Мастер» за январь 2014 года: начислен в бюджет НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ в размере 159 120 руб.; предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства строительно-монтажных работ, в размере 126 000 руб.

Таким образом, основным синтетическим счётом, по которому отражается движение основных средств в ООО «Мастер» является счёт 01 «Основные средства». Синтетический и аналитический учёт в организации ООО «Мастер» ведется с применением вычислительной техники, которая позволяет сократить трудоёмкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечить быстрый доступ к информации.