Организация аудита кассовых операций

Методы организации и проведения аудиторских проверок

Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Для этого он использует методы их получения. К ним относятся:

• 1. проверка арифметических расчетов;
• 2. наблюдение за выполнением хозяйственных операций или бухгалтерских проводок;
• 3. наблюдение или проведение инвентаризаций;
• 4. получение письменного подтверждения от третьих лиц;
• 5. устный опрос;
• 6. проверка документов, полученных от третьих лиц;
• 7. проверка документов, подготовленных на предприятиях клиента;
• 8. анализ

Применяя эти методы, аудитор подвергая анализу нужные документы, должен знать, как правильно поставлен на предприятии бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля, какие отклонения возможны в организации учета и контроля, какой метод следует применить для выявления возможных нарушений, к каким объектам контроля следует применить тот или иной метод. При проверке кассовых операций применяются все методы сбора аудиторских доказательств.

Каждая из процедур направлена на выявление определенного вида нарушений и злоупотреблений. Аудитор вправе приглашать на проверку ассистентов с целью более быстрого проведения аудита. Ассистенты могут выполнять порученную работу параллельно, а другую работу одновременно, так как результаты одной процедуры служат исходным материалом для последующих проверок.

Методы контроля для выявления основных видов нарушений по кассе.

Основные виды нарушений, допускаемых при проведении кассовых операций.

• 1. Ничем незамаскированное прямое хищение денежных средств
• 2. Хищение денежных средств, замаскированное неоформленными документами и расписками
• 3. Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных юридических и физических лиц по приходным ордерам
• 4. Неоприходование и присвоение сумм, поступивших из банка
• 5. Неоприходование и присвоение ден. сумм, поступивших от различных юридических лиц по доверенностям
• 6. Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе
• 7. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах
• 8. Списание сумм без основания или по подложным документам
• 9. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списания
• 10. Присвоение депонированной заработной платы и средств на другие цели.
• 11. Присвоение сумм, принадлежащих другим организациям
• 12. Расчеты суммами наличных, превышающими предельную величину
• 13 Поступления в кассу предприятия сумм, превышающих предельную величину
• 14. Расчеты с населением без применения контрольнокассовых машин
• 15. Расчеты с населением без регистрации контрольно-кассовых машин
• 16. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

По второму виду метода аудитор определяет порядок ведения кассовых операций с целью выявления подложных неоформленных первичных документов. Денежные средства из кассы выдаются по надлежаще оформленным первичным документам — расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированных сумм, счетам и т. д., которые в обязательном порядке подписываются руководителем и главным бухгалтером. При отсутствии хотя бы одной подтверждающей подписи, а так же разрешительной руководителя можно говорить о хищении, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинность подписи получателя, для чего, либо вызывают данное лицо, либо сверяют его подпись, проверяют наличие данных паспорта или документа его удостоверяющего.

Платежные ведомости проверяются на итог суммы, указания её прописью, указания номера и даты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежных поручений, возможен и устный опрос получателей денег и сотрудников предприятия.

По третьему варианту проверки аудитор проверяет наличие не оприходованных и присвоенных сумм для этого он применяет методы получения письменного объяснения или подтверждения проверку документов, полученных от клиента, проверку документа подготовленного на самом предприятии клиента. Это могут быть суммы из банка, юридических и физических лиц.

При проверке работы кассы возможно выявление использования одних и тех же документов на приход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных или бухгалтерских операций.

Проверяется возможность списания сумм по подложным документам или без основания. Тогда возможен устный опрос и встречная проверка документов. В случае сомнения по увеличению сумм списания, аудитор проводит арифметический контроль и проверяет подлинность по документам третьих лиц.

В случае сомнений по депонированным суммам при их присвоении, проверятся наличие заявления на выдачу этой суммы, проверятся подлинность подписи, проводится устный опрос.

Аудитор просматривает возможность получения сумм, причитающихся другим организациям, тогда аудитор делает запрос на это предприятие с просьбой подтвердить факт получения денежных сумм по указанной операции.

Для определения возможного нарушения предельного расчета наличными, превышения лимита кассы, расчета с населением с применением контрольно-кассовых машин, а также применение их без регистрации в налоговой инспекции, аудитор проводит контрольную проверку первичных документов, разрешающих документов, журналов регистрации.

При обнаружении отклонений от правил ведения кассовых операций аудитор составляет таблицы.

Таблица № 1.

Для установления действительности аудитор определяет: цель, средства и технику исполнения.

Цель устанавливает — все ли поступления и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером.

Средства — приказ руководителя о необходимости подписывать денежные документы.

Техника исполнения — это последовательный просмотр всех денежных документов и выяснение наличия в них подписи главного бухгалтера. Для этого используют образцы подписей главного бухгалтера.

При организации контроля кассовых операций аудитор может проверить соответствие дат на кассовых документах датам их проводки. Для этого он составляет таблицу в случае обнаружения подобных фактов.

Перечень кассовых ордеров, даты которых не совпадают со сроком, на который было предоставлено полномочие их подписывать Таблица № 2.

В данной ситуации так же устанавливается цель, определяются средства и техника исполнения.

Так по каждому варианту проверки аудитор составляет подобные таблицы с указанием фамилий, дат, фактов и т. д.

Все возможные случаи отклонений увязываются с данными аналитического, синтетического учета, сверяются сданными сводных регистров, организуются встречные проверки, проводятся устные опросы, берутся письменные объяснения.

По каждому факту отклонений от Порядка ведения кассовых операций, аудитор обязан сообщать руководителю предприятия, чтобы принимались соответствующие меры для их устранения.

В случае устранения обнаруженных ошибок силами предприятия, правильного исправления отчетов, на предприятие не будут налагаться штрафные санкции.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги «. Одновременно создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны создаваться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.

В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги», должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год-общее количество листов за год. Аудитору необходимо выборочно проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую.

При компьютерной обработке кассовых операций проверяется правильность работы программных средств.

Для аудитора важным моментом является использование во время работы всей информационной базы. При заключении договора проведения аудита, обязательным условием является полное предоставление всех необходимых документов, расчетов объяснений.

На основании информационной базы аудитор формирует мнение о законном ведение бухгалтерского учета на предприятии.