Добавленные единицы продукции

В большинстве отраслей, применяющих попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, все материалы, необходимые для производства продукта, закладываются в процесс в первом цехе. Однако в последующих переделах (цехах) для завершения обработки могут потребоваться дополнительные материалы. Такое добавление материалов оказывает влияние на процесс по двум направлениям:

• 1) дополнительные материалы увеличивают себестоимость единицы продукции, но количество единиц продукции остается прежним. Например, в текстильной отрасли — это отбеливание ткани, в автомобилестроении — комплектование автомобилей из готовых деталей. Дополнительные материалы необходимы для того, чтобы продукт достиг определенных качественных характеристик, комплектности и т. п.;
• 2) дополнительные материалы увеличивают количество выпускаемой продукции и вызывают изменение стоимости единицы продукции. Например, в фармацевтической промышленности дистиллированная вода часто добавляется в лекарственные смеси, что вызывает увеличение количества единиц продукции и распределение затрат на большее их число.

Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Увеличение себестоимости продукции при прежнем ее количестве.

В самом простом примере добавленные материалы, такие как комплектующие детали автомобиля, не вызывают увеличения количества самих автомобилей, но увеличивают общую стоимость и себестоимость единицы продукции. Цех, закладывающий материалы в процесс, должен рассчитать себестоимость условной единицы продукции по материалам и включить материальные затраты в запас незавершенного производства. Выше мы рассматривали отчеты о себестоимости, составленные, но цеху № 2 (как по методу средней стоимости, так и по методу ФИФО), которые содержали дополнительные материалы, не увеличивающие количество выпускаемых единиц продукции. Такие отчеты иллюстрировали влияние введенных во второй процесс дополнительных материалов на совокупные затраты и себестоимость единицы продукции.

Увеличение количества единиц продукции и изменение ее себестоимости. Рассмотрим данную ситуацию подробно. Начнем с примера.

Пример 5.5

Предположим, что для изготовления краски цех № 2 смешивает 300 дополнительных ед. и 1000 ед. продукции, полученных из цеха № 1, что увеличивает общее количество единиц смеси до 1300. Кроме этого, в цехе № 2 имеется незавершенное производство на начало периода, состоящее из 200 ед.

Учитывая то, что расчеты в цехе № 1 достаточно простые, сразу рассмотрим составление отчета о себестоимости, но цеху № 2. Составление такого отчета при наличии добавленных единиц продукции предполагает те же четыре этапа, которые были рассмотрены в двух предыдущих разделах. Остановимся лишь на особенностях.

Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по цеху № 2, представлены в табл. 5.20.

Данные для Примера (по цеху № 2)

Таблица 5.20

Рассмотрим составление отчета о себестоимости для данной ситуации, но методу средней стоимости и по методу ФИФО.

1. Составление отчета методом средней стоимости.

Получив из цеха № 1 1000 сд. продукции стоимостью 80 000 дсн. сд., цех № 2 сразу же смешивает их с дополнительными 300 ед. продукции. Поскольку в получаемой в результате смешивания массе отдельные виды единиц продукции уже не различимы, затраты цеха № 1 полностью относятся на полученную смесь. Количество продукции в условных единицах рассчитывается при этом следующим образом. Переданные в цех № 21 400 ед. продукции суммируются с 100 ед. продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода, что дает общее количество продукции — 1500 ед. Стоимость конечного запаса незавершенного производства, выраженного в условных единицах продукции, соответствует стоимости физических единиц продукции в части затрат прошлых периодов. Эго объясняется тем, что все единицы продукции второго процесса вне зависимости от стадии завершенности прошли через первый процесс и, следовательно, полностью содержат затраты первого цеха за прошлые отчетные периоды. Таким образом, для расчета себестоимости единицы продукции по затратам цеха № 1 к стоимости начального запаса незавершенного производства по затратам предыдущего отчетного периода прибавляются затраты, полученные из цеха № 1, и их сумма делится на рассчитанный ранее объем продукции в условных единицах:

(10 000 ден. ед. + 80 000 ден. ед.): 1500 ед. = 60 ден. ед/ед.

Продукция, добавленная цехом № 2, вызывает уменьшение себестоимости единицы продукции, поскольку происходит усреднение затрат. Кроме того, 200 ед. начального запаса незавершенного производства имеют себестоимость единицы продукции по прошлым затратам 50 ден. ед/ед. (10 000: 200), которые также уменьшают усредненную себестоимость единицы продукции предыдущего процесса. Такое изменение себестоимости единицы продукции характерно для последовательного прохождения продукции по стадиям технологического процесса.

Общая себестоимость единицы продукции включает три составляющие: стоимость прошлых периодов, материальные затраты цеха № 2 и его же добавленные затраты. Себестоимость единицы продукции по материальным затратам рассчитывается отдельно от затрат прошлых периодов даже при условии, что добавление этих материалов в процесс увеличило количество выпускаемой продукции на 300 ед. В нашем случае себестоимость единицы продукции составит:

• — по материальным затратам: (2000 ден. ед. + 5250 ден. ед.): (1400 + 50) = = 5 ден. ед/ед.;
• — по добавленным затратам: (4000 ден. ед. + 7800 ден. ед.): (1400 + 75) = = 8 ден. ед/ед.

Общая себестоимость единицы продукции будет равна 73 ден. ед/ед. (60 + 5 + 8).

Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода осуществляется по той же схеме, что и все рассмотренные нами ранее расчеты по методу средней стоимости. Результаты произведенного распределения приведены в последней части отчета о себестоимости, представленного в табл. 5.21.

Отчет о себестоимости продукции компании К (цех № 2).

(метод средней стоимости)

Таблица 5.21

2. Составление отчета методом ФИФО.

Схема калькулирования себестоимости единицы продукции при применении метода ФИФО также остается прежней. Однако увеличение количества продукции требует дополнительных расчетов.

Рассчитаем количество продукции в условных единицах с учетом степени готовности по затратам прошлых периодов:

200 сд. • 0% + 1200 ед. + 100 ед. • 100% = 1300 сд.

Возникло расхождение на 200 у.е.л. ед. с данными, полученными по методу средней стоимости (1500 у.е.л. ед.). Причина в том, что по методу ФИФО для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ, произведенный в текущем отчетном периоде по доведению продукции до полностью готового состояния.

При расчете себестоимости единицы продукции в части затрат прошлых периодов по методу ФИФО учитываются только затраты, полученные из цеха № 1, которые делятся на полученное количество условных единиц продукции:

80 000 дсн. сд.: 1300 = 61,54 дсн. сд/ед.

Как и метод средней стоимости, метод ФИФО предполагает уменьшение себестоимости единицы из-за дополнительной продукции. В нашем примере увеличение количества продукции происходит в начале процесса (смешивание) и, следовательно, подвержено воздействию только текущего производства.

При применении метода ФИФО вместо усреднения стоимости материалов и добавленных затрат начального запаса незавершенного производства с аналогичными текущими затратами (как это происходило при применении метода средней стоимости) в расчет принимаются только текущие затраты, которые делятся на условные единицы продукции. Соответственно себестоимость единицы продукции составит:

• — по материальным затратам: 5250 ден. ед.: 1410 = 3,72 ден. ед/ед.;
• — по добавленным затратам: 7800 ден. ед.: 1455 = 5,36 ден. ед/ед.

Общая себестоимость единицы продукции будет равна 70,62 ден. ед/ед. (61,54 + + 3,72 + 5,36).

Мегод ФИФО предполагает, что первыми до|)абатываются единицы щюдукции из незавершенного производства на начало отчетного периода стоимостью 16 000 ден. ед. Кроме того, стоимость доработки по материальным затратам составит 595,20 ден. ед. (3,72 • 160), а по добавленным затратам — 964,80 ден. ед. (5,36 • 180). Таким образом, стоимость готовой продукции, переданной на склад из незавершенного производства на начало периода, будет равна 17 560 ден. ед. (16 000 + 595,20 + 964,80).

Стоимость единиц продукции, начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде, может быть определена следующим образом:

70,62 ден. ед/ед. • 1200 ед. = 84 744 ден. ед.

Стоимость конечного запаса рассчитывается с учетом степени готовности по обычной схеме. Учитывая, что в данном примере мы округляли суммы только до сотых долей, необходимо сделать арифметическую корректировку (на 4 ден. ед.). Данное округление можно выделить в отчете о себестоимости отдельной строкой (как это сделано ниже), а можно приплюсовать к незавершенному производству на конец периода. Отчет о себестоимости, составленный по методу ФИФО, представлен в табл. 5.22.

Отчет о себестоимости компании К (цех № 2)

(метод ФИФО)

Таблица 5.22