Порядок организации и бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств в ОАО «Лукойл-Транс-Авто»

Любая хозяйственная операция в ОАО «Лукойл-Транс-Авто» должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона № 129-ФЗ) Федеральный закон от 12.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 01.02.2012 г.) // Журнал Делопроизводство и документооборот на предприятии. 2009. 25 октября. Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам.

Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст. 5 ПБУ 1/2008, утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106-н.) Положение по бухгалтерскому учету от 6.10.2008г. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от 27.04.2012 г.) // Журнал Делопроизводство и документооборот на предприятии. 2009. 25 октября;. Такие документы должны содержать обязательные реквизиты (ст. 9 Закона № 129-ФЗ) Федеральный закон от 12.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 01.02.2012 г.) // Журнал Делопроизводство и документооборот на предприятии. 2009. 25 октября;.

Основными документами по текущим расчетным операциям предприятия являются: счет-фактура (форма № 914, в редакции постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451) Постановление Российской Федерации от26.05.2009 г.№ 451 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2002 г. № 914 // Журнал Делопроизводство и документооборот на предприятии. 2009. 25 октября. товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), которые выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.

Счета-фактуры поставщиков досконально проверяют на правильность заполнений всех необходимых реквизитов, применяемых цен, таксировки согласно нормативным актам.

После полной проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, которое указано в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае отклонения полученных ценностей с содержанием данных в счете-фактуре составляют коммерческий акт, а затем предъявляют претензию поставщику по данному факту несовпадения.

Все расчеты с организациями осуществляются на основании заключаемых с ними договоров — контрактов, а котором указываются сроки и условия поставки продукции, а также порядок их оплаты и т. д.

Документами, отражающие в учете рассматриваемых бухгалтерских операций в ОАО «Лукойл-Транс-Авто» служат:

• — приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации — подрядчику;
• — акт на выполненные организацией — подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
• — счет — фактура, выписанный организацией — подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму налога на добавленную стоимость и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
• — платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного налога на добавленную стоимость.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в ОАО «Лукойл-Транс-Авто» являются платёжные поручения.

В ОАО «Лукойл-Транс-Авто» учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги бухгалтерия ОАО «Лукойл-Транс-Авто» ведет хозяйственный учет на активно-пассивном счете первого порядка 62 Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет. Задачи. — М.: КноРус, 2012. — 232 с.;.

Рассмотрим основные операции ОАО «Лукойл-Транс-Авто» по расчетам с дебиторами и кредиторами за 2011 год.

1. На склад ОАО «Лукойл-Транс-Авто» 15.04.2011 поступили от поставщика ООО «Металлоконструкции» материалы без расчетных документов в количестве 100 единиц. Учетная цена данных материалов составляет 300 тыс. руб. за единицу (без учета НДС). 25 апреля поставщик (ООО «Металлоконструкции») выставил расчетные документы на сумму 31 000 тыс. руб. Головко Н. А. Бухгалтерский учет. — М.: Издательский дом Дашков и К, 2012. — 392 с. Составим бухгалтерские записи (таблица 10).

Таблица 10.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Лукойл-Транс-Авто».

Все операции в ОАО «Лукойл-Транс-Авто», связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика (накладная и счет-фактура).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

• — поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• — поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• — поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• — авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• — поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• — поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Лукойл-Транс-Авто» в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

2. На основании договора поставки и счета на оплату, с приложенной к ней доверенности покупателя (ОАО «Авто-Газ»), происходит формирование товарной накладной от 24.06.11 г., по которой отпускается купленный профнастил. На основании товарной накладной формируется счет-фактура.

После оплаты товара по счету-фактуре от 24.06.11 г. на сумму 23 800 тыс. руб., в т. ч. НДС — 3630,51 тыс. руб., ОАО «Авто-Газ» получил товар по накладной от 24.06.11 г. В бухгалтерском учете ОАО «Лукойл-Транс-Авто» были произведены следующие записи, показанные в таблице 11.

Таблица 11.

Корреспонденции счетов по расчету с покупателями и заказчиками в ОАО «Лукойл-Транс-Авто».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно Пожидаева Т. А. Практикум по анализу финансовой отчётности. — М.: КноРус, 2011. — 240 с.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

• — покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• — покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;
• — векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
• — векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Лукойл-Транс-Авто» в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

В ОАО «Лукойл-Транс-Авто» счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Пожидаева Т. А. Практикум по анализу финансовой отчётности. — М.: КноРус, 2011. — 240 с.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

В ОАО «Лукойл-Транс-авто» счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60−75:

• — по имущественному и личному страхованию;
• — по претензиям;
• — по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.