Принятие управленческих решений

управленческий учет решение Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого в конечном счете зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев в расчетах приходится учитывать и упущенную выгоду предприятия.

На базе информации управленческого учета решаются:

• 1) оперативные задачи
• · определение точки безубыточности
• · планирование ассортимента продукции, подлежащей реализации
• · определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора
• · отказ или привлечение дополнительных заказов
• · принятие решений по ценообразованию
• 2) задачи перспективного характера
• · о капиталовложениях
• · о реструктуризации бизнеса
• · о целесообразности освоения новых видов продукции

Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств из оборота, в ряде случаев требует долгосрочного привлечения заемных ресурсов.

Анализ безубыточности производства основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течении краткосрочного периода. Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации. По существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т. е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет прибыли.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

• 1. математический метод ,(метод уравнения)
• 2. метод маржинального дохода (валовой прибыли)
• 3. графический метод

Математический метод: сначала записывается формула расчета прибыли предприятия Выручка от продаж продукции — Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль Или Цена единицы продукции * Х — Переменные расходы на единицу продукции * Х — Постоянные расходы = Прибыль где Х — обьем реализации в точке безубыточности Затем в левой части уравнения выносим за скобку объём реализации (Х), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю.

Х * (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) — Совокупные постоянные расходы = 0.

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия Х = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу. В его состав входят прибыль и постоянные издержки. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия. Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход — Совокупные постоянные расходы = Прибыль Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции * Объем реализации = Совокупные постоянные расходы Или Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

Графический метод: для определения координат точки безубыточности с помощью графического метода соблюдается такая последовательность. На координатной плоскости (ось абсцисс — объем продукции в количественном выражении, ось ординат — стоимостное изменение показателей выручки, затрат, прибыли) проводится горизонталь — график прямой, описывающий поведение постоянных затрат, которые по мере наращивания объема продукции не изменяются. График постоянных затрат берет свое начало на вертикальной стоимостной оси на уровне, соответствующем сумме постоянных затрат.

Далее строится график выручки — прямая, начало которой в нулевой точке координат, окончание — в точке, соответствующей координатам: по оси абсцисс — общему количеству продукции; по оси ординат — денежному выражению продаж (Количество продукции * Цена единицы продукции).

График совокупных затрат представляет собой прямую линию, которая начинается от оси ординат на отметке, соответствующей сумме постоянных затрат, и заканчивается точкой с координатами по оси абсцисс — общего количества продукции, по оси ординат — денежного выражения суммы постоянных и переменных затрат. Порог рентабельности определяется координатами точки пересечения графиков выручки и себестоимости (суммы переменных и постоянных затрат).

Как только порог рентабельности преодолен, график выручки оказывается выше графика совокупных затрат. В этой ситуации постоянные затраты полностью компенсированы продажами, а каждая дополнительно проданная единица продукции несет в себе частицу прибыли при условии, что цена реализации превышает сумму переменных затрат, приходящихся на единицу продукции. Чем дальше от точки безубыточности окажется точка фактических продаж, тем больше прибыли получит предприятие. Графическое отображение порога рентабельности рассматривается на рисунке 3. «Графическое отображение порога рентабельности».

График безубыточности в различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого метода заключается в том, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке. Существенный недостаток рассматриваемого метода состоит в том, что установление цены зависит от эластичности спроса по ценам, а график безубыточности этого не отражает. Поэтому фирма должна проанализировать все возможные варианты установления цены, прежде чем принять окончательное решение.

Принятие решений по ценообразованию: в управленческом учете используют два термина — «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены».

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ — костинг». Руководство часто недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Решения о реструктуризации бизнеса - она предполагает осуществление комплекса мероприятий по проведению организационной структуры предприятия в соответствии с выбранной стратегией его развития. В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса РФ она, в частности может проявляться в формах разделения и выделения, предполагающих разукрупнение производства. Примером первого направления является создание филиалов и представительств предприятий или деление предприятий на самостоятельные стратегические бизнес — единицы, взаимодействие между которыми основано на применении трансфертного ценообразования. Причиной децентрализации может стать и несостоятельность предприятия, когда оно не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов в течении трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения. Независимо от форм своего проявления децентрализация бизнеса направлена на совершенствование организационной структуры предприятия, что в конечном счете повышает эффективность его функционирования.

Решения о капиталовложениях — вопрос о капиталовложениях обычно является наиболее сложным для любой организации, поскольку инвестиционные затраты могут принести доход только в будущем. Поэтому при решении подобного вопроса организации необходимо оценить прежде всего экономическую привлекательность предложений о капиталовложениях, постараться получить наиболее точный прогноз о процессе, в который вовлекается, как правило, довольно значительная доля свободных денежных средств предприятия. Часто источником капитальных затрат являются заемный средства, и тогда предприятию необходим детальный расчет их окупаемости, с тем чтобы убедить инвестора в целесообразности подобных вложений. Инвестиционные решения в зависимости от времени, на которое рассчитан проект капиталовложений, можно разделить на краткосрочные (до года) и долгосрочные (более года). При этом если при краткосрочных инвестициях затраты на вложенный капитал обычно настолько малы, что их можно не учитывать при принятии решений, то при осуществлении долгосрочных вложений затратами на вложенный капитал пренебречь нельзя.

Существуют различные приемы и методы, позволяющие бухгалтеру — аналитику объективно оценить привлекательность того или иного инвестиционного проекта, а следовательно, помочь руководству принять обоснованное долгосрочное управленческое решение. В числе этого арсенала методов:

• Ш Расчет вмененных издержек по инвестициям: денежные средства, вовлеченные в программу капиталовложений, уже не могут быть использованы на получение прибыли каким — либо иным образом, следовательно, можно говорить об упущенной выгоде предприятия, или о вмененных издержках.
• Ш Чистой дисконтированной стоимости: цель этого метода состоит в том, чтобы будущие поступления денежных средств показать в современной оценке, т. е. рассчитать приведенную стоимость. Таким образом, дисконтирование — это процесс нахождения сегодняшней стоимости тех денег, получение которых ожидается в будущем.
• Ш Внутреннего коэффициента окупаемости капиталовложений: это ставка процента, полученного от инвестиций в течении всего инвестиционного периода. Правило: если внутренний коэффициент окупаемости больше вмененных издержек на капитал, проект целесообразен. И наоборот.
• Ш Период окупаемости капиталовложений: это то время, по истечении которого полученный предприятием чистый доход от продаж продукции полностью покроет первоначально вложенный капитал.
• Ш Учетный коэффициент окупаемости: этот метод оценки капиталовложений основывается на информации об ожидаемой прибыли и предполагает расчет показателя прибыли на вложенный капитал — частного от деления средней ежегодной прибыли на средние инвестиционные затраты.

Рассмотренные выше методы оценки капиталовложений базируются прежде всего на расчете показателей экономического эффекта и эффективности, т. е. «денежной» выгодности инвестиционного проекта. Однако при принятии управленческих решений часто возникают ситуации, когда нельзя не учитывать качественные факторы.