Реализация МСФО в процессе развития бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики.

Процесс бюджетных правоотношений обеспечивается системой бюджетного учета и отчетности, включающей в себя законодательное и нормативное регулирование отражения в учете деятельности публично-правовых образований. На международном уровне вопросы ведения бюджетного учета и составления и представления бюджетной отчетности пользователям рассматриваются в Международных стандартах финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС) (InternationalPublicSectorAccountingStandards — IPSAS), которые выпускает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (КМСФООС) Международной федерации бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants — IFAC). Для целей МСФООС к общественному сектору относятся национальные и региональные правительства, а также местные правительства и их учреждения.

Субъекты общественного сектора обычно действуют в рамках бюджетных ограничений в форме ассигнований или бюджетных полномочий (или их эквивалента), которые вводятся в действие на основе нормативно выданных разрешений.

Разработка МСФООС началась с 1997 года. По состоянию на 2013 год КМСФООС было разработано и выпущено 32 стандарта финансовой отчетности общественного сектора и один стандарт по основам учета по кассовому методу для стран, которые его применяют.

В последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь произошли некоторые изменения. Наиболее значимые из них следующие:

• — сокращены обязательные для применения формы первичных учетных документов;
• — разработаны и утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;
• — разработан порядок бухгалтерского учета новых объектов бухгалтерского учета — отложенных налоговых активов и обязательств;
• — изменен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов, запасов, государственной поддержки;
• — отменено нормирование расходов на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, на содержание служебных и специальных легковых автомобилей, на представительские цели;
• — отменена детальная регламентация состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
• — сняты ограничения по применению методов переоценки основных средств и др.

Особое внимание в МСФООС уделяется методам учета совершаемых хозяйственных операций. КМСФООС было сформулировано четыре основных метода учета:

• — Кассовый метод, который предусматривает регистрацию всех событий в учете по движению денежных средств, т. е. сводится к учету поступлений и выбытий денежных средств по счетам бюджета. При этом активы и обязательства, кроме средств бюджета, в рамках бухгалтерского учета, учету не подлежат;
• — Модифицированный кассовый метод, который предоставляет возможность регистрации не только операций по движению денежных средств бюджетов, но и дополнительных активов и обязательств, для регистрации которых вводятся дополнительные счета;
• — Модифицированный метод начислений, предусматривающий регистрацию операций сразу при осуществлении, т. е. доходы и расходы начисляются и признаются какие-то активы и обязательства при осуществлении операции. Особенность этого метода состоит в том, что при нем не начисляется амортизация, нефинансовые активы и активы сразу после приобретения списываются на расходы;
• — Метод начисления предусматривает признание всех операций в момент их возникновения и списания активов на расходы пропорционально в течение всего срока полезной службы, путем начисления износа.

Метод начисления имеет важное преимущество по сравнению с другими методами учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:

• — регистрация или признание расходов в момент их совершения;
• — учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);
• — возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;
• — организация раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но несогласованных во временном периоде (получение денежных средств и право на получение денежных средств; выплата денежных средств и юридическое обязательство выплатить денежные средства);
• — возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.

КМСФООС ратует за принятие государственным сектором экономик стран мира метода начисления при составлении финансовой отчетности, который позволит улучшить финансовое управление и повысить прозрачность в результате более полной и точной картины финансового положения государства. В частности отмечается, что правительства, использующие кассовый метод учета, не могут сформировать качественной и достоверной информации по социальным выплатам, в том числе пенсиям, а также о развитии инфраструктуры страны. Если используется метод начисления, то итоговая финансовая отчетность должна включать в себя Отчет о финансовом положении, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных потоков, Отчет об изменениях в чистых активах, капитале и Примечания к финансовой отчетности. При использовании кассового метода учета для подготовки финансовой отчетности основным финансовым отчетом будет выступать Отчет о движении денежных поступлений и платежей. Правительственные структуры многих стран заявляют о готовности применять МСФООС, однако в полном объеме ни одна страна в мире фактически не приняла эти стандарты. Основная проблема — это требование формировать консолидированные финансовые отчеты для всех предприятий, которыми управляют государственные структуры. Такое объединение слишком трудоемкое и затратное, поэтому в настоящее время данная процедура нигде в мире не производится, что препятствует полноценному внедрению МСФООС.

Представители белорусского профессионального сообщества не вовлечены в процесс нормотворчества и развития международных стандартов. Это чревато невозможностью оперативно вносить изменения в отечественное законодательство по бухгалтерскому учету и аудиту. Решение данного вопроса видится в развитии взаимодействия с Комитетом по МСФО, Международной федерацией бухгалтеров и получении возможности доведения национальной позиции при разработке и совершенствовании международных стандартов.

Министерство финансов Республики Беларусь взаимодействует с Фондом Комитета по МСФО, экспертами Всемирного банка. На постоянной основе представители Министерства финансов участвуют в работе Межправительственной группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности Конференции ООН по торговле и развитию, а также в Координационном совете стран СНГ по бухгалтерскому учету.

В Республике Беларусь решается вопрос с получением текстов МСФО на государственном языке. В настоящее время Министерством финансов Республики Беларусь прорабатываются правовые и организационные вопросы заключения соглашения с Фондом Комитета по МСФО об отказе от авторских прав на ограниченных территориях.

Применение МСФО приведет к необходимости осуществления государственного надзора за их соблюдением. Это, возможно, потребует создания специального контролирующего органа, следуя примеру других государств. Например, в Германии образована Федеральная организация по финансовому надзору, в Великобритании — Совет по финансовой отчетности, во Франции — регулирующий орган финансовых услуг Франции. Многие страны с переходной экономикой также приняли подобные меры. Так, в Турции создан Совет по рынкам капиталов, в Казахстане — Агентство по финансовому надзору.

Не менее серьезные задачи реформирования бухгалтерского учета в Беларуси находятся в плоскости экономического образования. В республике отсутствует централизованная система подготовки и повышения квалификации специалистов по МСФО. Краткосрочные семинары и курсы, проводимые некоторыми аудиторскими и консалтинговыми компаниями, не способны решить кадровую проблему. Для ее решения планируется осуществление широкомасштабной программы повышения квалификации практикующих бухгалтеров.

Реформирование бухгалтерского учета потребует реализации комплекса мер по совершенствованию базового профессионального бухгалтерского образования, а именно: внесение изменений в содержание учебных программ средних и высших учебных заведений с ориентацией на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике, создание соответствующего учебно-методического обеспечения, переподготовка преподавателей и др. В настоящее время учебные программы экономических вузов дополнены курсами «Международные стандарты финансовой отчетности».

Создание инфраструктуры применения МСФО потребуется не только на уровне государства, но и в организациях (замена или модернизация программного обеспечения, обучение персонала, организация системы внутреннего контроля и др.).

Со вступлением в силу Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» нововведением в белорусское законодательство стало включение нового нормативно-правового акта — Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности. На сегодняшний день в Республике Беларусь введены следующие Национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности:

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу первый Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки». Если раньше определение учетной политики в Законе Республики Беларусь № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» Ї от 18.10.1994 г. (действовал до 01.01.2014 г.) было следующим: «Учетная политика — это совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией», то с 2014 года учетная политика определена как совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета.

С 1 января 2015 г. вступили в силу сразу два Национальных стандарта бухгалтерского учета и отчетности.

• 2. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность» — определяет правила раскрытия информации в консолидированной бухгалтерской отчетности, составляемой организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций). Так, в качестве особых требований, предъявляемых при составлении консолидированной бухгалтерской отчетности можно отметить следующие:
  • — организации, объединенные в группу организаций, должны применять одинаковые способы ведения бухгалтерского учета в тех отчетных периодах, за которые составляется консолидированная отчетность (данное требование позволит значительно снизить трудоемкость составления консолидированной отчетности по МСФО, а также оценить работу предприятий единообразно);
  • — индивидуальная бухгалтерская отчетность организаций, объединенных в группу организаций, должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату.
• 3. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют». Принципиальным отличием от ранее применявшегося порядка является непроведение переоценки задолженностей по выданным и полученным авансам [9].

Вышеизложенные стандарты применяются только для коммерческих организаций.