Документальное оформление и учет реализации товаров

Финансово — экономическим смыслом существования торгового предприятия является реализация товарно-материальных ценностей. В процессе реализации товаров торговое предприятие выступает в качестве продавца, предлагающего товары их возможным покупателям. Товары могут быть реализованы предприятиям оптовой и розничной торговли.

Исследуемая организация занимается розничной торговлей медицинским оборудованием и стоматологическими материалами.

Розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанна с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. [8].

ООО «Алви» реализует товары в розницу населению за наличный расчет.

В случае выдачи денег покупателям из кассы по возвращенным чекам сумма выручки уменьшается на сумму возвращенных денежных средств.

Денежные расчёты с населением при осуществлении торговых операций, в соответствии с Положением по применению контрольно — кассовых машин № 745 от 30.10.1993 г., производятся организацией посредством контрольно — кассовых машин.

Контрольно — кассовые машины ООО «Алви» удовлетворяют следующим обязательным требованиям:

• -наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при её обрыве или отсутствии;
• -наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до 3 лет;
• -обеспечение защищённости контрольной памяти от несанкционированного доступа.

Выручка, полученная от покупателей, поступает в кассу организации и определяется как разница между показаниями счётчика кассовой машины на начало и конец дня. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге.

Посредством Кассовой книги осуществляется учёт всех операций, проводимых кассой организации по выдаче или принятию наличных денег. Каждая организация должна вести кассовую книгу только в 1 экземпляре. В качестве бланка документа используется унифицированная форма КО-4.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций, организации вправе вести кассовую книгу как вручную, так и автоматизированным способом (в электронном виде). Последний вариант используется в ООО «Алви».

В этом случае к началу каждого следующего рабочего дня составляются две одинаковые по содержанию машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» (Приложение Ж) и «Отчёт кассира» (Приложение И), содержащие все необходимые реквизиты. Данные листы нумеруются в порядке возрастания. Отсчёт листов ведётся с начала года.

В последнем вкладном листе каждого месяца и календарного года указывается общее количество листов за каждый месяц и год соответственно.

Кассир, получив машинограммы, проверяет правильность их составления и подписывает. Вкладные листы кассир оставляет у себя и хранит их в течение год, а отчёт передаёт в бухгалтерию (под расписку на вкладном листе кассовой книги) вместе с приходными и расходными кассовыми документами.

Вкладные листы нумеруются и опечатываются по окончании календарного года с обязательным заверением подписями руководителя и главного бухгалтера общего количества листов за год.

Таким образом, можно сделать вывод, что кассовая книга и, соответственно, отчёт кассира в ООО «Алви» соответствуют всем необходимым требованиям, и претензий по ведению данных первичных документов к организации не имеется.

Выручка от реализации товаров сдается продавцом кассиру, что находит свое отражение в приходном кассовом ордере (Приложение К), являющимся приложением к кассовому отчету.

Приходный кассовый ордер — это документ, посредством которого производится оформление поступления денежных средств в кассу организации. Бланк приходного кассового ордера имеет унифицированную форму КО-1, выписываемую в одном экземпляре ответственным за это лицом, которым в исследуемой организации является главный бухгалтер.

Состоит ПКО из двух частей непосредственно самого приходного ордера и отрывной квитанции к нему. Последняя выдается лицу, которое вносит деньги в кассу, в подтверждение принятия от него этих денег.

В данных документах, при их заполнении, не допускаются помарки и исправления. Поэтому если при заполнении ПКО допущена ошибка, следует его переписать.

Анализируя Приходный кассовый ордер, выписанный главным бухгалтером ООО «Алви», было установлено, что.

• 1. В строке «В том числе» не указана сумма НДС.
• 2. Отсутствует печать, которая должна проставляться кассиром на квитанции ПКО, но печать на квитанцию ставится так, чтобы краешек заходил на сам приходный ордер;
• 3. Нет расшифровки подписи кассира.

Товарный чек — официальный документ в виде чека, выдаваемый продавцом товара его покупателю, в котором указывается вид и количество проданного товара, цена и уплаченная покупателем сумма. Товарный чек — это документ подтверждающий факт приобретения данного товара у данного продавца в целях защиты прав потребителей или оправдательный документ, использующийся совместно с кассовым чеком ККМ, в целях подтверждения обоснованности расходов.

Поскольку форма товарного чека не содержится в альбомах первичной учётной документации, организация вправе сама утверждать эту форму, соблюдая при этом положение Федерального Закона от 21.11.1996 № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Стоимость проданных товаров, отражённых в товарных отчёте, следует сверять с торговой выручкой, отражённой в кассовом отчёте. При этом суммы в товарном и кассовом отчётах должны быть равными.

Однако эти суммы могут не совпадать в том случае, если товарный отчёт составляется по усреднённой форме без НДС. Именно этот способ составления товарного отчёта применяется в исследуемой организации.

Поскольку товары в ООО «Алви», в соответствии с приказом об учётной политике, учитываются по покупной стоимости, то хозяйственные операции по учету реализации товаров отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт 50 «Касса» Кт 90−1 «Выручка» — на сумму выручки от продажи товара;

Дт 90−3 «НДС» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС по проданным товарам;

Дт 90−2 «Себестоимость продаж» Кт 41−2 «Товары в розничной торговле» — на покупную стоимость товара;

Дт 90−2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» — на сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;

Дт 90−9 «Прибыль/Убыток от продаж» Кт 99 ««Прибыли и убытки» на сумму прибыли.

В течение отчетного месяца записи по субсчетам счета 90 «Продажи» производятся накопительно, и ежемесячно определяется финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Этот финансовый результат ежемесячно списывается заключительными оборотами с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Положительный финансовый результат отражается по дебету счета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».