Концепция непрерывности деятельности (going concern / continuity assumption)

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения, что до тех пор пока неизвестно обратное, предприятие функционирует неограниченный период времени, г. е. что у предприятия нет намерения в обозримом будущем ликвидироваться или существенно сократить объем операций.

Понятие непрерывности предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить обязательства в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно также как концепция действующего предприятия.

Таким образом, допущение непрерывности деятельности базируется на том, что компания нормально действует и будет функционировать в обозримом будущем. Под обозримым будущим подразумевается 12 месяцев после отчетной даты.

Если же компания намерена ликвидироваться или существенно сократить объем своей деятельности, то она обязана указать это в примечаниях к финансовой отчетности, а ее финансовую отчетность надлежит составлять на других принципах. В частности, имущество должно отражаться по ликвидационной стоимости, все статьи отчета о финансовом положении компании должны рассматриваться как краткосрочные.

Классификация и признание основных средств по прекращаемой деятельности осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Прекращаемая деятельность и выбывающие долгосрочные активы». Согласно МСФО (IFRS) 5 такие основные средства должны быть переведены в состав выбывающих долгосрочных активов, предназначенных для продажи. С момента их перевода амортизация по ним не начисляется.

Также в рамках прекращаемой деятельности в учете отражаются различного рода начисления, связанные с прерыванием договоров и экономическими санкциями для целей более полного раскрытия информации об обязательствах организации. Отсутствие подобных начислений нарушает принцип осмотрительности (осторожности), в соответствии с которым активы и доходы не должны быть завышены, а расходы и обязательства не должны быть занижены. В данном контексте говорится о недопустимости занижения обязательств, для урегулирования которых организацией необходимо наличие достаточных активов. Кроме того, отсутствие в учете информации по текущим санкциям будет способствовать недооценке обязательств компании, что может поставить под угрозу их своевременное и надлежащее исполнение. Отсутствие в отчетности ликвидируемой компании соответствующей информации о предстоящей ликвидации может быть квалифицировано государством как преднамеренное банкротство, влекущее за собой применение к субъекту хозяйственной деятельности соответствующих санкций.

Данное допущение относят к основополагающим принципам. Серьезность соблюдения составителями отчетности допущения непрерывности деятельности обусловлена тем, что предприятие, длительное время функционируя на рынке, имеет свойство к расширению и усилению экономических и хозяйственных связей, влияя тем самым на финансово-хозяйственную деятельность других компаний и частных лиц. И внезапное объявление предприятием о своей ликвидации или существенного сокращения объемов деятельности может существенным образом ухудшить финансовое состояние других предприятий. Негативное влияние на другие предприятия будут тем выше, чем шире и теснее экономические связи между ними. Так, например, если предположить, что для одного из поставщиков ликвидируемое предприятие являлось одним из основных, а в некоторых случаях и единственным покупателем, то очевидно существенное ухудшение экономического положения поставщика, а в некоторых случаях, грозящее ему банкротством, либо потерей имиджа. То есть так называемый принцип домино с ухудшением финансового положения одной компании ухудшается финансовое положение других компаний, находящихся с ним в тесных экономических связях. Поэтому, чтобы не допустить подобных негативных явлений, необходимо своевременно информировать пользователей отчетности о предстоящей ликвидации или существенного сокращения объемов деятельности. Под своевременностью информирования понимается срок, достаточный для того, чтобы все заинтересованные пользователи финансовой отчетности могли бы принять правильные экономические решения относительно будущих поставок, продаж, расчетов и т. д. Этот срок определяется горизонтом планирования составителя отчетности в соответствии с его ожиданиями, в основе которых лежит его профессиональное суждение, оценка. Под этим сроком также понимают «обозримое будущее», о чем было сказано выше.

При проведении оценки способности организации к погашению своих обязательств руководство должно рассмотреть всю количественную и качественную информацию, доступную на дату выпуска отчетности. При этом необходимо изучить следующие вопросы:

• — текущие финансовые условия, включая источники ликвидности;
• — условные и безусловные обязательства, которые компания должна погасить в течение одного года после выпуска финансовой отчетности, независимо от того, признаны они на балансе на отчетную дату или нет;
• — денежные средства, необходимые для поддержания деятельности организации, с учетом текущей финансовой позиции, обязательств и прочих будущих денежных потоков в течение одного года с момента выпуска отчетности;
• — прочие негативные факторы.

При проведении анализа негативных факторов важно оценить степень вероятности их возникновения, размер их потенциального влияния и ожидаемые сроки возникновения. Для этого необходимо изучить следующие вопросы:

• — происходящие негативные финансовые тенденции (например, повторяющиеся операционные убытки, дефицит рабочего капитала, отрицательные (негативные) денежные потоки от операционной деятельности, негативные тенденции развития основных финансовых показателей);
• — финансовые нарушения в деятельности организации (например, несоблюдение условий, но кредитным договорам, несоблюдение условий по договорам с прочими кредиторами и контрагентами, просрочку по выплате дивидендов и заработной платы, несоблюдение требований законодательства в области структуры и достаточности капитала и др.);
• — внутренние причины (например, забастовки и другие проблемы в трудовом коллективе, проблемы взаимоотношений руководства компании с работниками, долгосрочные обременительные обязательства и др.);
• — внешние причины (например, судебные разбирательства, изменения налогового законодательства, направленного на увеличение налоговой нагрузки на бизнес, повышение ставок банковского кредита, ключевой ставки ЦБ РФ, отзыв лицензии или патента, потерю основного поставщика или покупателя, утрату значительной доли незастрахованного имущества в результате обстоятельств непреодолимой силы).

После выявления вышеуказанных условий или обстоятельств руководство организации должно проанализировать наличие и качество мероприятий, которые планирует организовать и провести для нейтрализации существенных неопределенностей.

Таким образом, мы видим, насколько важно соблюдение принципа непрерывности деятельности, который обеспечивает стабильное функционирование предприятия на рынке на условиях взаимного доверия и последовательного укрепления межхозяйственных экономических связей. При этом своевременное и качественное раскрытие информации о потенциальных рисках и угрозах, их влияния на деятельность организации и способах их минимизации способно в значительной степени повысить информационную ценность финансовой отчетности.