Порядок проведения аудита и оформление результатов

Сбор аудиторских доказательств, выявление ошибок

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материалов в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с разработанной программой аудиторской проверки в ЗАО «Энергия» опишем процедуры сбора аудиторских доказательств путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Их описание необходимо для формирования мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в ЗАО «Энергия» методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит аналитического учета движения материалов на складах предприятия» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

• 1. Проверка заполнения журналов по сдаче объектов под охрану не выявила ни каких нарушений.
• 2. При осмотре складских помещений было прослежено соблюдение санитарных и противопожарных норм.
• 3. При осмотре состояния измерительных приборов нарушений не обнаружено (техпаспорта имеются).
• 4. Картотека складских карточек находится в надлежащем порядке.
• 5. Произвели выборку приходных документов и проверили их соответствие накладным от поставщика (форма №ТОРГ?12). Для подтверждения этого соответствия сделали запрос поставщикам. Ими были присланы документы подтверждающие правильность оприходования материалов;
• 6. Сделали выборку и проверили правильность оценки поступающих материалов. Нарушений не выявлено, на синтетических счетах материалы в ЗАО «Энергия» отражают по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Было проверено соответствие применяемого порядка учета материалов выбранному в учетной политике. Нарушений не выявлено.
• 7. Провели анализ и оценку соответствия данных складского учета с данными бухгалтерского учета путем сопоставления оборотно — сальдовых ведомостей и карточек складского учета. В результате проверки расхождения данных выявлено не было.
• 8. Убедились в том, что данные учета материалов отражают фактические остатки материалов, для чего ознакомились с результатами инвентаризации материальных ценностей и проверили правильность их отражения в бухгалтерском учете. В ходе этой процедуры мы проверили правильность оформления следующих документов:
  • — приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;
  • — приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
  • — инвентаризационных описей актов инвентаризации, сличительных ведомостей;
  • — протоколов заседания инвентаризационной комиссии;
  • — решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;
  • — бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По окончании проверки можно сделать вывод, что все документы оформлены в соответствии с учетной политикой и действующего законодательства РФ.

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

• 1. Сделали выборку и проверили правильность:
  • — отражения в учете и оформления документов на списание материалов в производство. В ЗАО «ЗАО» отпуск в производство осуществляется на основании требований накладных (форма № М?11) и лимитно-заборных карт (форма № М?8). Метод списания материалов в производство соответствует принятому в учетной политике. Случаев превышений лимитов на отпуск материалов не зафиксировано;
  • — отражения в учете реализации материалов и определения финансового результата от их реализации. В ЗАО «Энергия» отпуск материалов на сторону производится на основании накладных на отпуск материалов (форм № М?15). Нарушений выявлено не было.
• 2. Проверили правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи; заключены ли договоры со складскими работниками о полной индивидуальной материальной ответственности.

Выводы:

• — списание обосновано;
• — в ЗАО «Энергия» ведется журнал регистрации договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, из которого видно, что со всеми работниками складов договора заключены.

Однако, еще на стадии оценки системы внутреннего контроля, был выявлен следующий недостаток: на предприятии не выявляют лиц, виновных в перерасходе сырья и материалов, что, как уже отмечалось ранее, негативно сказывается, как на деятельности предприятия в целом, так и конкретно на использовании материалов в производстве. Целесообразно рекомендовать руководству обратить внимание на данный вопрос, так как выявление виновных лиц может в значительной степени сократить расходы ЗАО «Энергия».

В соответствии с аудиторской процедурой «Аудит сводного учета материалов» нами были получены следующие аудиторские доказательства:

• 1. Проверили соответствие данных аналитического и синтетического учета по субсчетам и направлениям затрат на основании сводных ведомостей по расходу материалов. В результате пришли к выводу, что соответствие прослеживается.
• 2. Сверили данные бухгалтерского баланса и отчетности. Расхождений нами не выявлено.

Таким образом, для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности мы получили на основе аудиторских процедур достаточные для этого аудиторские доказательства.