Зарождение науки. 
Русская школа бухгалтерского учета

Русская школа бухгалтерского учета

В первой половине XIX в. благодаря трудам четырех выдающихся русских бухгалтеров — К. И. Арнольда, И. Ахматова, Э. А. Мудрова и И. С. Вавилова и сформировалась русская школа бухгалтерского учета.

Цель бухгалтерии — вскрыть причины изменений в составе имущества, предмет -". вещи, способные к умножению или уменьшению… поколику они заключают в себе по цене какое-либо достоинство" Под методом Арнольд понимал формы счетоводства. Одновременно он был первым автором в России, привлекшим для объяснения двойной записи математический аппарат: «Бухгалтерия произошла от алгебраических уравнений» и «имеет великое сходство» с алгеброй.

В практической части организации учета Арнольд предложил новую, как наиболее удобную форму журнала: дебетуемый счет, сумма, кредитуемый счет, описание операции, сумма.

Он впервые, значительно опережая русскую практику последующих лет, строго разграничивал синтетический и аналитический и аналитический учет.

Большим достижением Арнольда следует считать положение о необходимости резервирования средств для возможных убытков, для чего предполагался специальный счет Делькредере, он же различал два обязательных акта: наличие жалования и его выплату.

Для исправления ошибочных записей Арнольд рекомендовал обратные проводки, сто избавляло от невольных ошибок, но бухгалтерия страдала от ошибок сознательных.

Велик вклад Арнольда и в создание русской бухгалтерской терминологии. Это он ввел формулу " счет-счету" , термин " рекапитуляция" , глагол " сторнировать" и т. д.

В 1809 г., когда в Москве вышла работа Арнольда, в Петербурге Иван Ахматов «для просвещения и пользы юного купечества и упражняющихся в коммерции» выпустил книгу «Итальянская или опытная бухгалтерия» .

В центре внимания Ахматова — хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, т. е. такая книга, от которой зависти весь порядок прочих книг» Запись в памятной книге регламентируется шестью обязательными реквизитами: 1) число, 2) действие и что сделано, 3) с кем, 4) как и когда будет платеж, 5) количество и свойство, 6) цена. В журнал вводятся следующие реквизиты: 1) число, 2) дебитор, 3) кредитор, 4) сумма, 5) количество и свойство, 6) действие и каков платеж, 7) цена.

Главная книга ил «Екстракт журнальный» должна содержать шесть синтетических (первого класса) счетов: Кассы, Расходов, Комиссионный счет, Барыша и наклада, Товаров, Капитала. По счету Кассы рекомендовалось проводить инвентаризацию, незначительные отклонения сразу относить на счет Барышей наклада.

Учет товаров Ахматов предлагал вести для оптовой торговли натурально-стоимостным способом с открытием аналитического счета на каждое наименование. В дебет рекомендовал записывать покупную стоимость и транспортные расходы по данному товару, а в кредит — продажную стоимость; при закрытии счетов — выводить количественный остаток, расценивать его «.по покупной или по той цене, по какой продается товар» и записывать в кредит данного счета и в дебит счета баланса, затем разницу между суммой кредитного и дебитого оборотов переносить на счет Барышей и наклада. Для розничной, неспециализированной торговли им рекомендован стоимостной учет на специальном счете Товары. В дебит записывают покупную стоимость приобретенных товаров и расходы по доставке, в кредит — продажную стоимость. Для выведения окончательного результата следует проводить инвентаризацию, выявленный остаток вносить на счет, а разница в оборотах будет показывать прибыль или убыток.

Событием в истории учетной мысли был и выход в 1846 г. книги Эраста Алексеевича Мудрова.

Все счета Мудров делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым автор относил счета собственных средств и результатов. Он приводил критерии, необходимые для открытия счетов. Мудров твердо настаивал на том, что двойная запись вытекает из самой природы хозяйственных оборотов. У него же мы встречаем и капитальное уравнение Шера. Мудров вывел это уравнение в 1846 г.

a — b = c,.

где a — актив, b — кредиторская задолженность, c — капитал; далее находим и балансовое уравнение, здесь Мудров предвосхитил Дюмарше. Это уравнение в 1846 г. писалось.

a = c + b.

Однако при объяснении двойной записи Мудров руководствовался принципами персонификации счетов. Это доказывает, что математика пригодна как для объяснения юридической, так и экономической природы учета.

Мудров считался автором постулата:

Алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.