Аудит оборотных средств

Значимость аудиторской проверки операций с товарно-вещественными ценностями организации немало. Кроме записей бухгалтерского учета основой данных и товарно-вещественных ценностях предназначивает основная техдокументация: приходные ордера, условия и прочие. Основные документы согласно поступлению и затрате производственных запасов играют существенную значение в учреждении физического учета, так равно как представлены его основанием.

Непосредственно согласно основным документам реализовывают подготовительный, настоящий и последовательный надзор из-за процессом, сохранностью и дальнейшим применением вещественных ресурсов. Основные документы согласно движению материалов обязаны внимательно оформляться, непременно включать подписи лиц, произведших действия и коды подходящих предметов учета. Надзор из-за соблюдением законов оформления процесса вещественных ресурсов возложен в основного бухгалтера и начальников подходящих подразделений рассматриваемого компании.

Приступая к проверке аудитору нужно исследовать всегда нормативные документы, относящиеся порядка способа, учета, сохранения и выдачи вещественных ценностей, в частности, утверждения согласно учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся вещей, о режиме выдачи доверенностей приземленно-товарных ценностей и прочие. Главный целью аудиторской обследования является приобретение достоверности данных.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов на предприятии следует производить по следующим направлениям:

• — упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, сортовой оборотной ведомостью или дискетой;
• — исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т. д.До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• — следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов на предприятии, а также достичь их экономии.

На стадии планирования аудитор, так же как и в основных средствах собирает, систематизирует и оценивает информацию о клиенте с целью разработки общей стратегии аудиторской проверки.

Если аудит оборотных средств на предприятии проводится отдельно, то составляется такие же документы, как это было сделано при аудите основных средств, а если это один из разделов аудита, как в нашем случае, то этого не требуется, так как эти документы являются общими.

Для выработки стратегии и тактики аудиторской проверки информацию, полученную на первом этапе планирования, так же следует систематизировать и оценить. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей проанализированы расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности своевременно приходуются на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки.

Особое внимание уделялось приобретению оборотных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи с указанием:

• — РНН физического лица;
• — паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

При проверке полноты и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом — по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т. п.

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Проверялась правильность оценки при выбытии и движению товарно-материальных запасов. Поступившие в организацию новые запасы учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их приобретению, расходы по доставке.