Методика бухгалтерского учета безналичных расчетов

Для осуществления безналичных расчетов, организация открывает расчетные счета в банках.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.

Банковский счет (счет по вкладу или депозиту) считается открытым после внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Рид Групп, 2014. — 608 с.

Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита).

Для открытия расчетного счета юридическому лицу, созданному в соответствии с законодательством Российской Федерации, в банк представляются:

• 1. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• 2. Учредительные документы юридического лица.
• 3. Лицензии, выданные юридическому лицу, в установленном законодательством, Российской Федерации, о порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию. В случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
• 4. Карточка;
• 5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
• 6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• 7. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, либо документ, выдаваемый налоговым органом в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в целях открытия банковского счета.

Порядок безналичных расчетов на территории Российской Федерации, их формы, порядок заполнения устанавливает «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 29.06.2012 N 384-П) В соответствии с п. 1 ст. 854 ГК РФ денежные средства со счета клиента банк списывает на основании его распоряжения.

Без распоряжения списываются денежные средства по решению судебных органов, в случаях, установленных законодательством, а также предусмотренных договором банковского счета (п. 2 ст. 854 ГК РФ).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетный счет».

Этот счет является активным. Сальдо по нему всегда дебетовое, показывает остаток денежных средств на расчетном счете организации на отчетную дату.

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с различными счетами.

По кредиту отражают списание денежных средств с расчетного счета в корреспонденции с различными счетами.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. .

В учете хозяйственные операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета отражаются на основании выписок с расчетного счета — копий записей по расчетному счету организации.

В выписке должны быть указаны следующие сведения:

• — входящий остаток по счету;
• — исходящий остаток по счету;
• — дата и номер документа, на основании которых произведено списание и (или) зачисление денежных средств на расчетный счет;
• — шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

В соответствии с планом счетов, информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

• 1. 55/1 «Аккредитивы»;
• 2. 55/2 «Чековые книжки»;
• 3. 55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив — специальный банковский счет, на котором за резервируются средства для расчетов с поставщиком. Этот субсчет используется только для отражения информации о наличии и движении средств покрытого аккредитива.

Учет непокрытого аккредитива осуществляется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может. Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. На субсчете 55/2 учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на за балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2012. — 656 с.

На субсчете 55/3 учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Аналитический учет по субсчету 55/3 ведется по каждому вкладу.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории России и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Если при проверке банковских выписок обнаружатся суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

• 1. 52/1 «Валютные счета внутри страны»;
• 2. 52/2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Таким образом, в хозяйственной деятельности организаций достаточно часто применяются банковские карты — для оплаты различных услуг, выплаты заработной платы, командировочных и других хозяйственных расходов.

Одним из самых распространенных направлений использования банковских карт является выплата заработной платы работникам организации. Возможность применения безналичной формы оплаты труда путем перечисления заработной платы на указанные работниками счета в банке прямо предусмотрена ст. 136 ТК РФ.

В настоящее время операции с пластиковыми картами регулируются Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России 24.12.2004 (ред. от 14.01.2015) N 266-П.