Синтетический, аналитический учёт доходов и расходов и отражение их в отчётности

Для учета доходов от обычных видов деятельности применяется активно-пассивный счет 90 «Продажи» .

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по выполненным работам и услугам;

Организация осуществляет розничную торговлю и ведет учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражают продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

При выполнении услуг транспорта сторону по кредиту счета 90 «Продажи» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а по дебету — фактические расходы по эксплуатации транспорта.

Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация;
• — прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат.

Для учета расходов используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Поступление основных средств отражается на счете 01 «Основные средства» на основании счетов — фактур и Акта приемки — передачи основных средств.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выбытие основных средств отражается по кредиту счета 01 «Основные средства».

Убытки от ликвидации основных средств, в том числе недоамортизированная стоимость, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Материальные ценности, поступающие со стороны, приходуют на основании счетов-фактур и товарной накладной:

Дебет 10"Материалы" Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили материальные ценности от поставщиков.

Списание материалов производится на основании требование — накладная:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10 «Материалы».

Расходы на оплату труда учитываются в организации на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В бухгалтерии делают следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70 — начислена зарплата рабочим;

Дебет 23 Кредит 70 — начислена зарплата вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 70 — начислена зарплата служащим и гл. специалистам.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Все товары и услуги, приобретенные у сторонних организаций учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». на основании счетов фактур и акта выполненных работ, полученные от поставщиков.

Для учета прочих доходов и расходов используются следующие первичные документы: акты на списание и выбытие основных средств, товарно-транспортные накладные и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и иных активов, расчетно-платежные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др.

Для учета прочих доходов и расходов используется активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• — прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• — прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от реализации прочих выполненных работ, оказанных услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 91.01 — учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 91.02 Кредит 20. — списана себестоимость оказанных услуг Дебет 91.03 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализованным услугам Дебет 62.01 Кредит 90.01 — учтена выручка от реализации товаров Учет доходов будущих периодов при автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистра аналитического и синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98 «Доходы будущих периодов».

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться как расходы будущих периодов и подлежать отнесению на издержки производства или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся. В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

При автоматизации бухгалтерского учета в качестве регистров синтетического учета расходов будущих периодов используют машинограммы (ведомости): «Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции и оказанных услуг»; «Ведомость учета затрат на производство по статьям затрат».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации).

Аналитические счета по продаже (реализации) сгруппированы по субсчетам:

• 90−1 «Выручка»;
• 90−2 «Себестоимость продаж»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет 62.01 Кредит 90.01 — учтена выручка от реализации услуг.

Дебет 90.02 Кредит 20. — списана себестоимость оказанных услуг Дебет 90.03 Кредит 68.02 — начислен НДС по реализованным услугам Дебет 76.09 Кредит 62.01 — задолженность за услуги квартиросъемщиков Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Аналитические счета по прочим доходам и расходам сгруппированы по субсчетам:

• 91−1 «Прочие доходы»;
• 91−2 «Прочие расходы»;
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91−1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91−2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 91−2 также списываются понесенные предприятием расходы, связанные с продажей основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т. п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.), а затем списываются в дебет счета 91:

Дебет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит 20, 23, 25…

— списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств.

Продажа материалов в случае, когда это не является основной реализацией, также отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от реализации материалов, причитающаяся предприятию, отражается по кредиту счета 91−1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учетная стоимость продаваемых материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91−2 «Прочие расходы». Одновременно проводится начисление НДС и при продаже населению по наличному расчету — налога с продаж. В учете операция отражается по дебету 91−2 «Прочие расходы» с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета «НДС» и «Налог с продаж» соответственно.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы и расходы находят свое отражение в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Доходы и расходы в Отчете показываются с подразделением на обычные и прочие.

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Однако в п. 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие — к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения.

В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов или, например, доходы носят устойчивый характер (систематичность их получения) и т. п.

При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности отражаются все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20,23,26) в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим доходам и расходам относятся те, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Итоги, полученные организацией в результате реализации, а также прочих операций, отражаются по строке 140. Сумма в строке 140 равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90−9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91−9 (сальдо прочих доходов и расходов).