Контролируемые сделки. 
Организация и методика проведения налоговых проверок

В первую очередь для целей законодательства о налогах и сборах контролируемыми признаются сделки, совершаемые между взаимозависимыми лицами. Однако некоторые сделки между взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми, и наоборот, сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются контролируемыми. В частности, к сделкам, приравниваемым к сделкам между взаимозависимыми лицами и, соответственно, являющимися контролируемыми, относятся:

• 1) совокупность сделок, но реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием или при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависимыми, в том случае если такие лица не признаются взаимозависимыми и принимают участие в указанной совокупности сделок:
  • • не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом,
  • • не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• 2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.

В данном случае понятие внешней торговли используется в значении, определяемом Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Пункт 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ

…внешняя торговля товарами — импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров между частью территории Российской Федерации и другой частью территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства, перемещение товаров на территорию Российской Федерации с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, или перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, не является внешней торговлей товарами.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. НК РФ для целей налогообложения к таковым отнесены: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни.

Коды данных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли;

Приказ Миипромторга России от 30.10.2012 № 1598 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации».

3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утверждаемый Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим, содержится в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)…

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним у лица, совершающего такие сделки, с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.

Кроме того, контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• 1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.;
• 2) предметом сделки является налогоплательщик НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
• 3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.;
• 4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
• 5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, при этом другая сторона сделки не является резидентом такой особой экономической зоны. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
• 6) сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям: а) одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку или разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, или оператором нового морского месторождения углеводородного сырья, а также данная сторона сделки учитывает доходы и расходы по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ,^{[1][2][3][4][5][6][7][8]}
• 8. В случае, если налогоплательщик, указанный в пункте 1 настоящей статьи, в течение отчетного (налогового) периода передает углеводородное сырье, добытое на новом морском месторождении углеводородного сырья, на переработку другим структурным подразделениям этого же налогоплательщика или передает такое сырье третьим лицам для переработки на давальческой основе и при этом такая переработка углеводородного сырья другими структурными подразделениями налогоплательщика или третьими лицами не относится к осуществлению деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, такой налогоплательщик при исчислении налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период проводит следующие корректировки доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией:

при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на указанном новом морском месторождении углеводородного сырья, доходы от реализации увеличиваются на стоимость такого углеводородного сырья;

при исчислении налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, расходы, связанные с производством и реализацией, увеличиваются на стоимость такого углеводородного сырья.

Для целей настоящего пункта стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, принимается равной стоимости углеводородного сырья, определяемой в соответствии со статьями 340 и 340.1 настоящего Кодекса.

9. В случае получения убытка от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, вправе перенести этот убыток на будущее в соответствии с порядком, установленным статьей 283 настоящего Кодекса.^[9][10]

ния НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;

• • сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
• — указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• — указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами Российской Федерации;
• — указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
• — указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
• — отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подп. 2—7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;^{[11][12][13][14][15][16][17]}

центов и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 284.3 настоящего Кодекса.

• • сделки между налогоплателыциками-организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку или разведку нового морского месторождения углеводородного сырья, или операторами нового морского месторождения углеводородного сырья, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
• • межбанковские кредиты или депозиты со сроком до семи календарных дней включительно;
• • в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19.07.1998 Ns 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами».^[18][19]
• г) сумма полученных доходов (прибыли) или сумма произведенных расходов или понесенных убытков в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности,
• д) сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и других исключительных прав,
• е) сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену или рентабельность, примененную в контролируемой сделке, в том числе сведения о рыночной стратегии лица, совершившего контролируемую сделку, если эта рыночная стратегия оказала влияние на цену или рентабельность, примененную в этой контролируемой сделке,
• ж) произведенные налогоплательщиком корректировки налоговой базы и сумм налога или убытка в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе предоставить иную информацию, подтверждающую, что коммерческие или финансовые условия контролируемых сделок соответствуют тем, которые имели место в сопоставимых сделках, с учетом произведенных корректировок для обеспечения сопоставимости коммерческих или финансовых условий сопоставляемых сделок, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, с условиями контролируемой сделки.

ФНС России вправе истребовать у налогоплательщика указанную документацию не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Документация не может быть истребована у налогоплательщиков в следующих случаях:

• • цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями ФАС России, или цена является регулируемой;
• • при осуществлении налогоплательщиком сделок с лицами, с которыми он не является взаимозависимым;
• • при сделках с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• • при осуществлении сделок, в отношении которых заключено соглашение о ценообразовании для целей налогообложения.

Обратите внимание!

Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены или рентабельности сторон сделки.

Кроме того, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Сведения о таких сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в соответствующий налоговый в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде.

Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:

• • календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
• • предметы сделок;
• • сведения об участниках сделок;
• • сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) но контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

В свою очередь, налоговому органу, получившему уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 рабочих дней со дня его получения следует перенаправить данное уведомление в ФНС России.

В том случае, если налоговым органом, проводящим налоговую проверку или налоговый мониторинг, обнаружены факты совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены в установленном порядке, указанный налоговый орган обязан известить ФНС России о факте выявления контролируемых сделок и направить в ФНС России полученные им сведения о таких сделках.

Направление налоговым органом, проводящим налоговую проверку, полученных им сведений о контролируемых сделках в ФНС России не является препятствием для продолжения или окончания налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов.

О направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС России налоговый орган, проводящий налоговую проверку или налоговый мониторинг, обязан уведомить налогоплательщика не позднее 10 рабочих дней со дня направления извещения.

• [1] Статья 275.2 НК РФ
• [2] Особенности определения налоговой базы, установленные настоящей статьей, применяются: 1) организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценкуи (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; 2) операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.
• [3] Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, определяютналоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельноот налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности, в порядке, установленном настоящей статьей. В случае, если налогоплательщиком, указанным в пункте 1 настоящей статьи, принято решение о прекращении работ на участке недр в связи с экономическойнецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинами при этом на таком участке недр не выделено ни одного нового морского месторождения углеводородного сырья, для целей настоящей главы к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторожденииуглеводородного сырья, приравнивается деятельность по поиску, оценке и (или)разведке новых морских месторождений углеводородного сырья на этом участкенедр.
• [4] Налогоплательщики, не указанные в пункте 1 настоящей статьи и осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новомморском месторождении углеводородного сырья, учитывают доходы и расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, при определении налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284настоящего Кодекса.
• [5] Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, не уменьшается на суммы убытков от осуществления такой деятельности в отношении иныхместорождений, а также от осуществления иных видов деятельности.
• [6] В случае, если налогоплательщик, указанный в пункте 1 настоящей статьи, осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении двух и болеетаких месторождений, налоговая база определяется отдельно по каждому такомуместорождению с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
• [7] Доходы налогоплательщика, указанного в пункте 1 настоящей статьи, полученные от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородногосырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяютсяс учетом положений статьи 299.3 настоящего Кодекса.
• [8] Расходы налогоплательщика, указанного в пункте 1 настоящей статьи, понесенные при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородногосырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяютсяс учетом положений статьи 299.4 настоящего Кодекса.
• [9] любая другая сторона сделки не является таким налогоплательщиком либо является таким налогоплательщиком, но не учитывает доходыи расходы по такой сделке при определении налоговой базы по налогуна прибыль организаций в соответствии со ст. 275.2 НК РФ. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходовпо ним за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
• [10] хотя бы одна из сторон сделки является участником региональногоинвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку по налогуна прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% или пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ. Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по нимза соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. Обратите внимание! Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, которые позволяют отнестисделки между взаимозависимыми лицами к контролируемым, не признаются контролируемымиследующие сделки: • сторонами которых являются участники одной и той же КГН по налогу на прибыль организаций. Однако в данном случае имеется исключение. Контролируемыми остаются сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложе-
• [11] Подпункты 2—7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
• [12] одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычуполезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемоедля указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычуполезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производитсяно налоговой ставке, установленной в процентах;
• [13] хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налогана вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующаясделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанныеспециальные налоговые режимы;
• [14] хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5.1 статьи 284настоящего Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговуюставку 0 процентов по указанным обстоятельствам;
• [15] хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономическойзоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которыхпредусматривает специальные льготы, но налогу на прибыль организаций (но сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РоссийскойФедерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (нс являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободнойэкономической зоны;
• [16] сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям: одна из сторон сделки является налогоплательщиком, указанным в пункте 1статьи 275.2 настоящего Кодекса, и учитывает доходы (расходы) по такой сделкепри определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствиисо статьей 275.2 настоящего Кодекса; любая другая сторона сделки нс является налогоплательщиком, указаннымв пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, либо является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций в соответствии со статьей 275.2 настоящего Кодекса;
• [17] хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим налоговую ставку, но налогу на прибыльорганизаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 про-
• [18] По требованию ФНС России налогоплательщики обязаны представлятьдокументацию относительно конкретной сделки или группы однородныхсделок, указанных в таком требовании. Под документацией понимаетсясовокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме и содержащий следующие сведения: • информацию о деятельности налогоплательщиков, совершившихконтролируемую сделку или группу однородных сделок, связанных с этойсделкой: а) перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка, описание контролируемой сделки, ее условий, включая описание методикиценообразования, условия и сроки осуществления платежей по этой сделкеи прочую информацию о сделке. В данном случае в перечне лиц, с которыми совершена соответствующая сделка, указываются государства и территории, налоговыми резидентами которых они являются,
• [19] сведения о функциях лиц, являющихся сторонами сделки, об используемых ими активах, связанных с этой контролируемой сделкой, и о принимаемых ими экономических (коммерческих) рисках, ко торые налогоплательщик учитывал при ее заключении; • в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, метод ценыпоследующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли), следующие сведения об использованных методах: а) обоснование причин выбора и способа применения используемогометода, б) указание на используемые источники информации, в) расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок,