Стадии, этапы и процедуры аудита

В условиях рынка, в деловом мире всё-таки есть необходимость, чтобы отчётные данные были подтверждены аудиторскими заключениями. Выводы независимых аудиторов должны соответствовать общепринятым стандартам, могут опираться на экономические нормативы. Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет аудиторский процесс. На основании заказов и соответствии с заключенными договорами между предприятиями и аудиторскими фирмами формируется портфель заказов. Портфель заказов служит основанием для составления планов деятельности аудиторской фирмы на календарный год с разбивкой на кварталы. Аудиторский процесс состоит из следующих стадий: начальная, исследовательская и завершающая.

Начальная стадия включает определение объекта аудита и организационно — методическую подготовку. При выборе объектов аудиторская фирма использует составленный план своей деятельности. Для осуществления аудита формируется бригада или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором указываются наименование предприятия, подлежащего проверке, период, за который оно обследуется, фамилия, имя, отчество членов бригады (отдельного аудитора), назначается руководитель, который имеет квалификационный сертификат.

До выезда на проверку бригада изучает экономическое состояние объекта аудита, знакомится с планами производственной и финансово — хозяйственной деятельности предприятия и их выполнением, с годовой и периодической финансовой отчетностью, актом предыдущей аудиторской проверки, анализирует финансовое состояние, изучает акты (справки) проверок со стороны банков, налоговых и других государственных органов, после чего руководитель бригады составляет программу аудита, которую утверждает директор аудиторской фирмы. В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля. Конкретизируется аудит в плане-графике, где отражены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ. Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрены сведения об объекте контроля, объеме работы и времени ее выполнения (начало и окончание). Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданы соответствующие условия, аудиторам предоставлены средства вычислительной техники и т. д.

Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита. На этой стадии аудита следует сгруппировать выявленные недостатки, составить накопительные сведения нарушений, аналитические таблицы, расчеты, графики, обобщить и отобразить результаты проверки в аудиторском заключении. Таким образом, аудиторское процесс и сам аудиторское заключение активно влияют на субъект предпринимательской деятельности в деле ее оптимизации и нормативно — правового регулирования. В процессе аудиторской проверки следует использовать следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, заседания совета директоров, внутренние финансовые отчеты предприятия, аудиторские отчеты (заключения) за предыдущий период, материалы внутреннего аудита и т. д. Необходимым условием успешного выполнения аудиторских работ является договор на проведение предварительной экспертизы. Программа аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам и направлениям предстоящей работы подлежащих проверке, время проведения, виды аудиторских процедур (за r период времени следует проверять, способ контроля). Наличие программы, кроме того, обеспечивает контроль за своевременным и качественным выполнением аудиторских процедур.

Анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее проводят с помощью аналитических процедур. Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение:

финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;

взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

К способам осуществления аналитических процедур относятся: простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др. Предметом профессионального суждения является выбор аудитором процедур, способов и уровня применения аналитических процедур. Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; в качестве аудиторских процедур проверки по существу; общей обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита. При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу для достижения поставленной цели основывается на профессиональном суждении аудитора. В этом случае аудитору необходимо учитывать:

цели выполнения аналитических процедур и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;

и наличие информации финансового и нефинансового характера;

достоверность, уместность, сопоставимость, источник имеющейся информации;

знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов, а также понимание им проблем аудируемого лица, которые служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую отчетность.

Аудиторские процедуры — это совокупность соответствующих действий аудитора по проверке финансово-хозяйственной деятельности, состояния учета и финансовой отчетности юридических и физических лиц, занятых предпринимательством. Аудитор сначала собирает и анализирует информацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, изучает уставные документы, выявляет отклонения состояния деятельности предприятия от того, которое предусмотрено уставными документами. Поэтому он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета, их соответствие требованиям, которые к ним предъявляются. Затем анализу подлежат записи в Главной книге и, в частности, сомнительные записи, данные которых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами. Проверяя первичные документы и регистры бухгалтерского финансового учета, следует исходить из следующих требований: полнота учета, точность записей, правильность стоимостных оценок, объективность, соблюдение прав и обязанностей должностными и материально ответственными лицами, открытость данных (т.е. аудитор не должен сомневаться, что отдельные хозяйственные операции не написаны на счетах и в учетных регистрах).

Глубина и способ исследования зависят от сложности формы и методики учета, а также от того, насколько аудитор может полагаться на данные внутреннего контроля. Аудитору следует оценить влияние изменений в законодательстве на организацию и методику учета, на анализ отчетов, определить уровень работы внутренних аудиторов. Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Процесс выполнения аналитических процедур состоит из следующих этапов:

определение цели;

выбор вида;

выполнение;

анализ результатов.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудитор будет уверен в надежности информации и результатах аналитических процедур в большей степени, если средства внутреннего контроля аудируемого лица за подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах, можно считать действенными. Если вследствие применения аналитических процедур будут выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации, либо отличающиеся от предполагаемых величин, то аудитор должен исследовать такие расхождения, получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства. Изучение выявленных отклонений начинают с запросов, представленных руководству аудируемого лица. Полученные ответы на запрос оценивают на предмет достоверности. При необходимости применяют другие аудиторские процедуры. Предлагается следующая рабочая программа аудиторской проверки предприятия (фирмы) в виде перечня вопросов, состоящего из трех этапов.

Рабочая программа аудиторской проверки (приложение к договору).

Этап 1. Экспертиза организации и состояния бухгалтерского финансового учета, качества финансовой отчетности, оценка внутреннего аудита фирмы.

Объекты экспертизы:

• * Реальность балансовых данных по уставному капиталу;
• * Выборочная проверка реестров синтетического и аналитического учета;
• * Материалы инвентаризации необоротных активов, запасов, средств и расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности;
• * Акты налоговой администрации и аудиторские заключения за предыдущие периоды;
• * Организация внутреннего аудита;
• * Соблюдение законодательных актов по учету и финансовой отчетности.

Этап 2. Аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности.

Объекты контроля:

• * Учредительные (учредительные) документы, в т. ч. устав предприятия;
• * Наличие и использование кредитных средств;
• * Средства в кассе, на счетах в банках;
• * Основные средства и нематериальные активы;
• * Товарно-материальные ценности;
• * Расчеты по оплате труда, по налогам и платежам и с подотчетными лицами;
• * Собственный капитал, расходы, доходы и финансовые результаты, и их использование.

Этап 3. Консультационные услуги и рекомендации по устранению выявленных недостатков по вопросам:

• * Организации и методологии бухгалтерского финансового учета;
• * Использование текущего и перспективного анализа для прогнозирования дальнейшего функционирования предприятия.

Зарубежный опыт предусматривает следующие этапы аудиторской проверки.

• 1. Ознакомление с персоналом и планом.
• 2. Получение и документирование информации о клиенте, структуру контроля, в том числе в отдельных случаях о средствах контроля для оценки внутреннего риска и риска при контроле.
• 3. Разработка плана проведения проверок в рамках аудита.
• 4. Проведение вспомогательных проверок средств контроля (после проведения проверок на существенность), позволяющие повысить уровень уверенности в отношении отдельных целей аудиторской проверки и бухгалтерских счетов.
• 5. Проведение проверок на существенность, оценка и регистрация достаточно убедительных доказательств того, что суждения управленческого звена, отраженные в бухгалтерских балансах и финансовых документах, являются обоснованными и позволяют достичь соответствующих целей, стоящих перед аудиторской проверкой.
• 6. Использование конечных аналитических и других процедур, а также анализ и оценка результатов аудита.
• 7. Составление аудитором отчета и предоставление информации о недостатках в структуре контроля.

По результатам предварительной экспертизы между аудиторской фирмой и клиентом заключается соглашение. По соглашению одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить соответствующую работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Соглашение считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем существенным пунктов, и с этого времени возникают права и обязанности сторон. Выполняя принятую на себя по соглашению работу, исполнитель сохраняет самостоятельность, то есть сам организует свою работу, определяет способы ее выполнения, очередность отдельных операций и т. п.

Соглашение определяет основные права и обязанности исполнителя. Исполнитель должен организовать работу и руководить им. Он обязан выполнить работу в течение оговоренного срока, который устанавливается соглашению сторон. Основной обязанностью заказчика является принятие выполненной подрядчиком работы в соответствии с соглашением. Заказчик обязан оплатить исполнителю предусмотренную соглашением вознаграждение. Действие соглашения прекращается от времени ее выполнения.

аудиторский проверка бухгалтерский.