Теоретические основы учета оплаты труда и налогообдожения

Заработная плата — основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль над мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

В соответствии Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

• — трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права;
• — иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
• — указами Президента Российской Федерации;
• — постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
• — нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
• — нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения между работником и работодателем (в том числе и по оплате труда) является Трудовой кодекс Российской Федерации [3].

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся:

• — Конституция Российской Федерации;
• — Трудовой Кодекс Российской Федерации;
• — Налоговый кодекс Российской Федерации;
• — Гражданский кодекс Российской Федерации;
• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ;
• — Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (ред. от 05.04.2013 г.);
• — Федеральный закон от 02.12.2013 г.№ 336-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;
• — Федеральный закон от 23.11.1995 г. № 175-ФЗ «О порядке разрешения коллективных трудовых споров» (ред. от 06.11.2001 г.);
• — Федеральный закон от 11.03.1992 № 2490−1 «О коллективных договорах и соглашениях» (ред. от 29.06.2004 г.);
• — Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (ред. от 02.07.2013 г.);
• — Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 237-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
• — Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ред. от 28.12.2013 г.);
• — Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность» (ред. от 14.05.2013 г.);

Выплатам, освобожденным от налогообложения, посвящена ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению». Изменения, внесенные Федеральным законом, затронули п. 8 названной статьи (ред. От 27.12.2009 г. № 368-ФЗ).

Во-первых, в данном пункте в новой редакции речь идет не только о материальной помощи, но и о единовременных выплатах, независимо от того, как они называются.

Во-вторых, согласно внесенным поправкам единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) освобождаются от обложения НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. Это касается и выплат при рождении ребенка.

Следует сказать, что раз на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ «Доходы от продажи имущества» не облагаются НДФЛ, то физические лица не должны подавать в инспекцию декларации по НДФЛ.

В настоящие время для успешного ведения дел и процветания компании часто требуется направить сотрудников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности организации. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой [ст. 166 ТК РФ].

За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.

Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Порядок исчисления среднего заработка определен в ст. 139 ТК РФ.

В учебной и в методической литературе довольно широко освещаются вопросы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

В настоящее время вопрос по учету расчетов с персоналом по оплате труда очень сильно волнует общество, и поэтому складываются различные мнения и взгляды ученых по данной теме.

Чайковская Л.А. определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайковская Л. А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда. 20].

Майбуров И.А. «Бухгалтерский учет», рассматривает и анализирует изменения в порядке исчисления НДФЛ и доходы, не подлежащие вычету. 21].

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика оформления расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний нашла отражение у Глушкова И. Е., Кондраков Н. П., Вещунова Н. Л. и других авторов. 19,22,25].

Проведя обзор учебной литературы, стоит отметить, что у бухгалтера на практике часто возникает проблема с определением среднего заработка, а именно — что следует выплачивать сотруднику при направлении его в служебную командировку — средний заработок или заработную плату, если последняя будет больше; надо ли рассчитывать и уплачивать НДФЛ с суммы начисленного работнику среднего заработка за время его нахождения в командировке; может ли организация при расчёте налога на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленного среднего заработка работнику за время нахождения его в командировке?

Для того чтобы избежать рассматриваемых проблем, следует внести дополнения в нормативные документы по учёту оплаты труда, которые будут подробно описывать методику расчёта средней заработной платы, что позволит стабилизировать и детализировать учёт расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Главная функция налоговой системы — фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Прочие функции — ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Учебные заведения можно отнести к специфическим плательщикам налогов. Налогообложение образовательных учреждений имеет свои особенности в связи с тем, что такие учреждения являются некоммерческими и кроме этого образовательными, для которых в Законе РФ «Об образовании» дополнительно установлены некоторые нормы.

Государственные и негосударственные образовательные учреждения имеют право оказывать платные образовательные услуги. Налогообложение доходов от оказания таких платных образовательных услуг часто становится причиной многочисленных споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

В частности, вопросы возникают при применении Закона РФ «Об образовании» в части признания деятельности образовательных учреждений непредпринимательской и при предоставлении образовательным учреждениям льгот по налогам.

Для услуг по образованию установлены льготы по НДС. Так, освобождаются от НДС операции по оказанию услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образования, имеющими специальное разрешение (лицензию) на оказание таких услуг, и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств.

В Налоговом кодексе и принятых в соответствии с ним федеральных законах, законодательных актах субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах присутствуют положения, определяющие особенности налогообложения у учреждений образования [2].

Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ (ТК РФ, действующая редакция от 02.04.2014 г.). Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В статье 129 ТК РФ оплата труда определяется как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Так, согласно ст. 135 ТК РФ, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

• 1. работникам организаций, финансируемых из бюджетов — соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
• 2. работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) — законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
• 3. работникам других организаций — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации обо всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• — точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
• — правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
• — учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;
• — контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
• — правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;
• — в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера.

Для работника оплата труда — это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же — это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [9].

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные.

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

В бюджетной сфере применяются повременная и повременно-премиальная виды оплаты труда. Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Зарплата состоит из трех составляющих: оклад, доплаты за особые условия труда и стимулирующие выплаты. Причем в назначении последних большие полномочия переданы руководителю учреждения.

Повременной называется такая форма платы, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т. е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной. Она используется для тех работников, труд которых невозможно строго пронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когда выработка продукции в количественном измерении не является решающим показателем. Повременная форма оплаты труда используется и тогда, когда работа осуществляется в принудительно регулируемом темпе (на конвейерах). Повременная форма оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрения наемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебаний заработной платы, уменьшает степень социального напряжения, связанного с жестким измере-нием результата труда, характерного для сдельной формы оплаты труда. Эта оплата труда формирует основу определенного риска для работодателя: из-за того, что в этом случае заработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул к эффективной работе. Для преодоления этой проблемы используются разнообразные системы премий к окладу отличившимся работникам.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты оклада дополнительно получает и премию. Она связана с вкладом работника в общие результаты труда. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактически отработанных. Такая оплата труда называется окладной системой.

Повременная заработная плата определяется не по конкретному результату работы, а по времени, которое работник отработает в учреждении. Уровень заработка остается постоянным и не колеблется в зависимости от трудовых затратах.

Учреждение не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1−3 месяца).

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплата.

После того, как принято обоюдное решение работника и работодателя о приеме на работу, обычно сотрудник предоставляет в организацию следующие документы: заявление сотрудника о приеме на работу, ксерокопия паспорта, трудовая книжка (оригинал), страховое (пенсионное) свидетельство (копия), документы воинского учета (военный билет), копия документов об образовании, копия свидетельства о присвоении ИНН, справка с предыдущего места работы (форма 2-НДФЛ), заполненная Анкета сотрудника, справка с основного места работы (для совместителей), свидетельство (а) о рождении детей, справка о прохождении медкомиссии.

Документы сотрудника подшиваются в личное Дело сотрудника и хранятся в архиве организации 75 лет. На основании Приказа о приеме на работу производится запись в Трудовой книжке сотрудника.

При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем.

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

• — отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);
• — оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);
• — неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания, отпуск без сохранения заработной платы);

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в расчетной ведомости или в расчетно-платежной ведомости.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ). Работы, которые производятся сверх нормированного времени, допускаются в исключительных случаях. Работа за это время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Такие сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год.

К работам сверх норм и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

• — сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценка: оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;
• — получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Надбавки. Разнообразие климатических и природных условий приводят и к необходимости районного регулирования оплаты труда. В настоящее время трудовое законодательство устанавливает районные коэффициенты оплаты труда и надбавок за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Так, согласно статье 315 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в этих районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются Правительством РФ. Также различают надбавки стимулирующего характера, за выслугу лет, надбавки лицам, допущенным к государственной тайне.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работник имеет по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного работодателя. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок за последние 12 месяцев. В 2006 году внесена поправка в статью 120 ТК РФ — новый метод расчета отпускных. Данные для начисления берутся не за три месяца, предшествующих отпуску, а за 12 месяцев. Также изменился коэффициент — теперь он равен 29,3 (изменения в ст. 139 ТК от 02.04.2014 г. № 55-ФЗ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Согласно Трудовому кодексу бывают следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком.

Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т. е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

В случае заболевания или травмы пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п. 2, п.п. 1 255-ФЗ). В остальных случаях пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня.

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, В зависимости от продолжительности страхового стажа: страховой стаж 8 лет и более -100%; страховой стаж от 5 до 8 лет — 80%; страховой стаж от полугода до 5 лет — 60%; страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора. (В этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%) (п. 2 ст. 7,255-ФЗ).

Независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа пособие в размере полного заработка выдается: работающим инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам боевых действий на территориях других государств и другим приравненным к ним в отношении льгот инвалидам; определенным категориям граждан, пострадавшим от радиации; работникам, имеющим на иждивении 3 или более детей, не достигших 16 (учащихся — 18 лет).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 п. 1 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются по среднему заработку застрахованного лица, рассчитанному за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей. За каждый из расчетных годов заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст. 14 п. 3.1 255-ФЗ). Эта величина в 2012 году составила 512 тысяч рублей, в 2013 году — 568 тысяч рублей.

Если в этих двух календарных годах, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению сотрудника могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст.14 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст. 14 п. 2 255-ФЗ). Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 (ст. 14 п.3 255-ФЗ).

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше среднего заработка, рассчитанного исходя из МРОТ. С 1 января 2014 года, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 02.12. 2013 года № 336-ФЗ, МРОТ равен 5554 рублей в месяц.

В соответствии с частью 1 статьи 132 ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения.

Удержания из заработной платы могут осуществляться в соответствии со ст. 137 ТК РФ или иными федеральными законами.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

• — бюджета (НДФЛ — сумма начисленного в установленном порядке налога);
• — организация, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));
• — третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в соответствии со ст. 138 ТК РФ не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных сумм.

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

• — исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• — судебные приказы;
• — нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• — постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т. д.), стипендии, гонорары и т. д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ (ред. от 12.03.2014 г.) «Об исполнительном производстве» с последующими дополнениями и изменениями.

Основным видом удержаний по исполнительным документам является удержание алиментов. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере 50% заработка, а на основании его личного заявления — в размере, превышающем 50% (ст. 81 Семейного кодекса РФ).

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный период месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный учреждению или физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Федеральным Законом «Об исполнительном производстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно ст. 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержаний.

При расчете заработной платы учитываются:

• — взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• — единый социальный налог;
• — взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

• — НДФЛ (налога на доходы физических лиц);
• — ЕСН (единого социального налога);
• — страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• — взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

• — по НДФЛ — форма 1- НДФЛ — «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 20_ год» ;
• — по ЕСН и взносам в ПФ РФ — Индивидуальные и сводные карточки сумм начисленных взносов и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета" .

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.

• 1. По Налогу на доходы физических лиц:
  • — по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» ;
  • — реестр сотрудников, на которых подаются справки.
• 2. По Единому социальному налогу:
  • — по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;
  • — расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу;
  • — по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в отделение ФСС по месту регистрации;
  • — форму 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования» ;
  • — по итогам года в ФНС по месту регистрации;
  • — налоговую декларацию по единому социальному налогу.
• 3. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
  • — по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФНС по месту регистрации;
  • — «Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;
  • — по итогам года в ФНС по месту регистрации «Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», один экземпляр данной декларации с отметкой налоговых органов до 1 июля, следующего заотчетным, года организация представляет в ПФ РФ;
  • — по итогам года в отделение ПФ РФ по месту регистрации — сведения, необходимые для осуществления Персонифицированного учета.
• 4. По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
  • — по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев в ФСС по месту регистрации организация предоставляет вместе с формой 4-ФСС: «Отчет об использовании страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний» .

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

Дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном трудовом договоре.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г.)[2].

Сумма, выданная авансом, не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени. При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Согласно Трудовому кодексу бывают следующие виды отпусков (глава 19 ТК РФ): ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (учебный); отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т. е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.

Суммы начисленных отпускных (кроме пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС) облагаются всеми налогами.

Работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда предоставляется ежегодно в соответствии со ст. 117 ТК РФ дополнительный отпуск.

Учебный отпуск предоставляется на основании Справки-вызова из учебного заведения в соответствии с требованиями главы 26 ТК РФ «Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением».

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования, относятся:

• — Пособия по временной нетрудоспособности (больничные);
• — Пособия гражданам, имеющим детей (установленные федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»);
• — Пособие по беременности и родам;
• — Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка;
• — Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Пособия, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате.